С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюд­жет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма мень­ше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в сле­дующем месяце.

Статьей 230 установлены конкретные виды обя­занностей, возлагаемых на налоговых агентов и на­логовые органы в целях обеспечения положений, из­ложенных в главе 23 части второй Налогового ко­декса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

— вести учет доходов, полученных от них физи­ческими лицами в налоговом периоде, по форме, ко­торая устанавливается МНС России;

— ежегодно не позднее 1 апреля года, следующе­го за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о до­ходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекомму­никаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до10 человек налого­вые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представ­лять сведения о доходах физических лиц на бумаж­ных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения на­логовым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных дохо­дах индивидуальным предпринимателям за приобре­тенные у них товары или выполненные работы в слу­чае, если эти индивидуальные предприниматели в ка­честве подтверждения уплаты налога с указанных до­ходов на основании налогового уведомления налогово­го органа предъявили соответствующие документы.

3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

Порядок представления налоговой декларации изложен в ст. 229. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налого­плательщиками в налоговый орган по месту их жи­тельства.

П. 3 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприни­матели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположен­ных за пределами РФ при прекра­щении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после пре­кращения источника дохода, но если налогоплатель­щик иностранное физическое лицо — то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы РФ.

Налоговая декларация может быть подана налого­плательщиком в период с 1 января по 30 апреля вклю­чительно. Бланки деклараций предоставляются бесплат­но, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения оп­ределены ст. 80 НК РФ.

В налоговых декларациях физические лица ука­зывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми аген­тами, уплаченные в течение налогового периода аван­совые платежи).

Налоговую декларацию по итогам года должны будут представлять:

— индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, а также другие лица, которые занимают­ся частной практикой;

— физические лица, получившие от других физи­ческих лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы за предела­ми России;

— физические лица, получившие доходы от нало­говых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;

— налогоплательщики, претендующие на получе­ние социальных, имущественных и профессиональ­ных вычетов.

Остальные плательщики налога могут подать в налоговый орган декларацию, если у них появится такая необходимость (например, если работодатель произвел не все налоговые вычеты).

Налогоплательщик в случае обнаружения в подан­ной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению сум­мы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

Если такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истече­ния срока уплаты налога (15 июля), то налогоплатель­щик не может быть привлечен к ответственности.

В случае же если заявление подано после истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с ис­правлением этой ошибки налог и пени, и к этому вре­мени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответ­ственности. Эти правила действуют с 19 августа 1999 г., т.е. с вступлением в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. № 154-ФЗ.

4. ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Несмотря на широкое использование в налоговой тео­рии и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов нало­гового льготирования в отечественной и зарубежной прак­тике.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух ос­новных ипостасях: как элемент налогообложения (структу­ры налога) и как важнейший инструмент политики налого­вого регулирования рыночной экономики.

В налоговом законодательстве должны быть четко опре­делены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние состав­ляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основа­ниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений за­кона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налого­обложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обяза­тельства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы — это формы практической реализа­ции регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, из­менением сферы их распространения и системой налого­вых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогово­го регулирования.

В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдель­ным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотрен­ные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая воз­можность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз­мере.