При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

При заполнении декларации организациями-налогоплательщиками (налоговыми агентами) на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью.

При заполнении титульного листа декларации индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками (налоговыми агентами) ставится подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты подписания.

Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются также в разделах 1 - 9 декларации. При расчете суммы налога при заполнении декларации следует производить округление суммы налога до целого числа.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее получения.

IV. Практическая часть

Примеры решения задач

Пример 1.

ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.

При перечислении аванса:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).

При оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

Пример 2. (списание НДС в некоммерческой организации)

Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Согласия" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 86

11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;

Дебет 86 Кредит 20

10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;

Дебет 86 Кредит 19

1800 руб. - списана сумма НДС.

Пример 3. (списание НДС в коммерческой организации)

ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 86

11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;

Дебет 86 Кредит 98-2

11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Дебет 91-2 Кредит 20

10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;

Дебет 91-2 Кредит 19

1800 руб. - списана сумма НДС;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

Пример 4.

ЗАО "Актив" с июня 2007 года уплачивает НДС поквартально. В III квартале для проведения рекламной кампании "Актив" купил сувениры на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Все сувениры раздали покупателям. За III квартал 2007 года выручка "Актива" (без НДС) составила 750 000 руб.

Затраты на покупку сувениров относят к прочим рекламным расходам. Они уменьшают прибыль только в пределах 1% выручки. Таким образом, при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2007 года можно принять расходы на рекламу в сумме 7500 руб. (750 000 руб. х 1%).

НДС по рекламным расходам, который можно принять к вычету, за III квартал составит: 7500 руб. х 18% = 1350 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС - 450 руб. (1800 - 1350) в III квартале 2007 года к вычету принять нельзя.

Выручка "Актива" (без НДС) за весь 2007 год составила 850 000 руб. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 2007 год можно принять рекламные расходы в сумме 8500 руб. (850 000 руб. х 1%).

НДС, относящийся к этой сумме, составит: 8500 руб. х 18% = 1530 руб.

В III квартале 2007 года к вычету принято 1350 руб. входного НДС. Значит, в IV квартале 2007 года можно принять к вычету: 1530 руб. - 1350 руб. = 180 руб.

Оставшийся налог в сумме 270 руб. (1800 - 1530) к вычету принять нельзя. Его придется списать в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли

Пример 5.

ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, в 2007 году купило материалы для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Продажу медицинской техники НДС не облагают.

Следовательно, бухгалтер "Актива" предъявленный поставщиком налог к вычету принять не сможет, а должен учесть его в себестоимости материалов:

Дебет 10 Кредит 60

- 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы.

В строке 220 баланса за 2007 год бухгалтер поставил прочерк.

Пример 6.

ЗАО "Актив" производит 2 вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

"Актив" платит НДС ежемесячно.

В августе "Актив" купил материалы:

- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;