- недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в ПФР не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке;

- комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;

- индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;

- юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления налоговой оптимизации, используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации:

- законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;

- степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются - минимизация налогов;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше.

Глава 2. Пути минимизации налогообложения физических лиц

2.1 Предоставление стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов

Институциональные изменения, произошедшие в экономике России за последнее десятилетие, предопределили поиск принципиально новых подходов и методов к ее управлению, одним из которых является создание стабильной налоговой системы, адекватной государству рыночного типа.

Международный опыт функционирования налоговых систем экономически развитых государств подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение.

Переход в нашей стране с 2001 г. от прогрессивного к пропорциональному налогообложению, предопределил развитие одного из инструментов регулирования доходов физических лиц – необлагаемого минимума объекта налогообложения в форме стандартных налоговых вычетов, а также введение дополнительных льгот, носящих социальный и имущественный характер.

В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование особенностей предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов при налогообложении доходов населения и определение перспектив развития современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России.

С введением в действие с 1 января 2001 г. главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц", законодателем была утверждена система, носящих всеобщий характер, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, предоставляемых в твердых суммах, и применяемых только в отношении тех доходов, которые облагаются по налоговой ставке 13%.

Характерным видом налоговых вычетов, повсеместно применяемых в зарубежных налоговых системах, и аналогично предусмотренных в нашей стране, является необлагаемый минимум объекта налогообложения в форме стандартного налогового вычета, который может оказывать существенное влияние на уровень доходов населения и подчеркивать социальный смысл налогообложения. Законодателем, например в 2004 г., были определены четыре вида стандартных налоговых вычетов, предоставляемых ежемесячно в зависимости от социального статуса налогоплательщиков (ст.218 НК РФ):

- 3000 руб. независимо от суммы получаемого дохода (льгота распространяется на физических лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и др.);

- 500 руб. независимо от суммы получаемого дохода (льгота предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам I и II групп и др.);

- 400 руб. по доходу, не превышающему нарастающим итогом с начала года 20000 руб. (распространяется на категории налогоплательщиков, не перечисленных в первых двух категориях);

- 300 руб. по доходу, не превышающему нарастающим итогом с начала года 20000 руб. на каждого ребенка (для одиноких родителей, вдов (вдовцов), опекунов или попечителей льгота предоставляется в двойном размере).

Важным моментом в определении государством размера необлагаемого минимума, является экономическое обоснование его введения, своевременная корректировка, в том числе с учетом предельного размера получаемого дохода. С целью наглядной иллюстрации величины стандартного налогового вычета, применяемого при исчислении налога на доходы физических лиц, можно рассмотреть расчеты его размера в сопоставлении с изменением уровня потребительских цен.

В процессе совершенствования налогообложения доходов населения, по нашему мнению, надлежит ежегодно, а возможно и поквартально, производить корректировку необлагаемого минимума, как в отношении самого налогоплательщика, так и в отношении предоставления льгот на детей и иных иждивенцев в зависимости от изменения уровня инфляции, с учетом дифференциации по регионам, постепенно доводя его ежемесячный размер до прожиточного минимума вне зависимости от суммы получаемого дохода.

Необходимо отметить, что законодатель с 2005 г. предоставляет стандартный налоговый вычет на детей в повышенном размере (с 300 руб. до 600 руб. в месяц), и увеличил с 20000 до 40000 руб. предельную величину дохода, при достижении которой прекращается действие данной льготы, однако, размер такого стандартного налогового вычета по-прежнему не соответствует уровню инфляции. При этом у самих налогоплательщиков размер стандартного налогового вычета (400 руб. в месяц) и пороговое значение, по достижении которого не предоставляется право на данный вычет (20000 руб.), на протяжении уже четырех лет не меняется, тем самым, нарушается один из основных принципов налогообложения – справедливости (соразмерности). В рамках социальных налоговых вычетов (ст.219 НК РФ) налогоплательщикам предоставлена возможность уменьшения облагаемого дохода на расходы, связанные с оплатой стоимости лекарств, лечения самого налогоплательщика, его супруги (а), родителей и детей в пределах 38000 руб., а по дорогостоящим видам лечения – в пределах фактически произведенных расходов, а также на расходы, связанные с оплатой обучения, как налогоплательщика в пределах 38000 руб., так и его детей, обучающихся на дневной форме обучения в пределах 38000 руб. Кроме того, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на суммы, направляемые на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.