Особенности определения налоговой базы при получении дохода виде материальной выгоды определяются ст.212 НК РФ:

а) от экономии на процентах за пользование заемными (кредит­ными) средствами, полученными от организаций или индивидуаль­ных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными сред­ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвер­тых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над суммой процентов, ис­численной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над сум­мой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приоб­ретение;

в) от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальными пред­принимателями в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных пред­принимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к на­логоплательщику. При этом налоговая база определяется как пре­вышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), ре­ализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми но отноше­нию к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являю­щимся взаимозависимыми, над иенами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК РФ признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия либо экономические ре­зультаты их деятельности ил и деятельности представляемых ими лиц, а именно:

• одно физическое лицо подчиняется другому по своему должнос­тному положению;

• лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усы­новителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

• одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составля­ет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организа­ций этой последовательности одна в другой. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены ст. 211 НК РФ.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная исхо­дя из их цен и порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включа­ются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

а) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, от­дыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные в интересах налогоплатель­щика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

в) оплата труда в натуральной форме.

При определении налоговой базы учитываются также суммы стра­ховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лиц из средств организации или иных работодателей, за исключением случаев:

· когда страхование производится в обязательном порядке, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим вып­латы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками медицинских расходов этих лиц при условии, что выплаты последними не осуществлялись;

· заключения работодателями договоров добровольного пенсионно­го страхования или о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в год на одного работника 2000 руб. — с 1 января 2002 г.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежа­щих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется боль­ше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый пе­риод, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий нало­говый период, которым признается календарный год.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые став­ки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения до­ходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:

· выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета нало­гоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

· передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);

· уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который на­логоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обя­занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в резуль­тате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляется до полного рубля.