Сущность налогового планирования в общем виде состоит в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств [4, с. 411].

Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в виде уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговое обязательство – налоговое правоотношение, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого лица (налогового органа) определенные действия по полной и своевременной уплате налога в бюджет соответствующего уровня. Налоговое обязательство регулируется налоговым правом [10, с. 32]

Важнейший аспект контрольно-экономической работы на предприятии – исследование состояния расчетов с бюджетом. Это составная часть анализа финансового положения предприятия должна быть направлена на совершенствование регулирования денежных потоков, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждение уплаты налоговых пени и штрафов [11, с. 377].

В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерской учете независимо от суммы налогообложения прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Именно на основе этой величины рассчитывается налог на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет [5, с. 577].

Требования по учету расчетов по налогу на прибыль определены в ПБУ 18/02, которые сведены к отражению суммы налога на прибыль, исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и выполнения определенных корректировок, основанных на различии в бухгалтерском и налоговом учете.

Причины изменения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет (НП), можно установить, пользуясь простейшей моделью:

НП = НОП х НС (1)

где НОП – налогооблагаемая прибыль;

НС – ставка налога на прибыль.

Учитывая возможность предоставления налогооблагаемой прибыли в виде суммы бухгалтерской прибыли и отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, формула (1) может быть представлена и расширена в виде:

НП = (БП + ОТ) х НС (2)

где БП – бухгалтерская прибыль;

ОТ – отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской;

НС – ставка налога на прибыль.

В отношении величины (ОТ) в модели (2), которая слагается и, следовательно, может быть детализирована в разрезе данных налогового и бухгалтерского учета в соответствии с порядком учета налога на прибыль, установленным ПБУ 18/02. [10, с. 379]

Между бухгалтерским и налоговым учетом выявляются расхождения – постоянные и временные.

При этом:

1) Расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат или внереализационных операций, называются постоянными разницами. Например, проценты по заемным средствам сверх норм. В налоговом учете данная сумма не признается расходом, а в бухгалтерском – учитывается в составе прочих расходов или включается в стоимость имущества.

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

ПР х 24% = ПНО (3)

где ПР – постоянная разница

ПНО – постоянное налоговое обязательство

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль [7, с. 198].

2) Доходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета выручки или внереализационных операций, называются постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02).

При умножении этих постоянных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем постоянный налоговый актив.

3) Доходы и расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, а для целей налогообложения – в одном из следующих (что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемыми временными разницами.

При умножении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем отложенный налоговый актив.

4) Доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих периодов (что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п. 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемыми временными разницами.

Таким образом, временные разницы – это доходы и расходы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разное время: в бухгалтерском – в одном месяце, в налоговом – в другом.

Примером может служить амортизация или реализация имущества с убытком. Соответственно сумма амортизации может быть различной, а убыток в бухгалтерском учете учитывается сразу полностью. Но разница эта временная [7, с. 199].

Таблица 1 – Причины возникновения временных разниц

При умножении налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль мы получаем отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).