Рассмотрим способы и схемы законных вариантов оптимизации основных налогов и сборов – налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Приведенные примеры возможной оптимизации расходов по налогам были отобраны исходя из специфики деятельности ООО НПК "Сектор", занимающейся обработкой Секторов, оптовой и розничной торговлей бриллиантами собственной огранки, собственное производство ювелирных изделий с бриллиантами и их реализация, оптовая торговля драгоценными камнями.

В данной работе не рассматривается пути оптимизации выплат по взносам в пенсионный, медицинский и социальный фонды. В виду того, что с 2010 года стандартные схемы снижения ЕСН не подпадают под действие Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо единого социального налога прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Так если ранее возможно было снизить налогообложение путем заключения договора на предоставление персонала (аутсорсинг, аутстаффинг) у компании, работающей на упрощенной системе налогообложения и платившей ЕСН в размере 14%. То с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного ими режима налогообложения.

Помимо выплат по трудовым договорам, в соответствии с новыми правилами, будут включаться любые виды выплат и вознаграждений, если они выплачиваются в пользу лиц, подлежащих согласно законодательству РФ обязательному соцстрахованию.

Другие способы минимизации расходов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды могут не удовлетворять требованиям самих работников, а многие схемы могут быть признаны налоговыми инспекторами как незаконные. Поэтому данные методы не рассматриваются в данной курсовой работе.

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия ООО НПК "Сектор" имеются: здания, транспорт, производственные цеха, магазины, оборудование и т.д. Данные основные средства отвечают требованиям п. 4 ПБУ 6/01. На 1.01.2009 год балансовая стоимость основных предприятия средств составила – 26 737 000 рублей.

Как видно из Таблицы 1, представленной в предыдущем параграфе, с 2006 по 2008 гг. расходы по налогу на имущество увеличились почти в 9 раз – с 300 тысяч рублей в 2006г. до 2 600 тысяч рублей в 2008г.

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Ставка налога на имущество организаций равняется 2,2% от остаточной стоимости основных средств предприятия на конец отчетного года.

Чем меньше остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Значит, чтобы сократить налоговые платежи по этому налогу следует как можно быстрее амортизировать объекты основных средств.

Добиться ускорения амортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006г. Минфином России введено максимально допустимое значение этого коэффициента равное – 3 (трём) . Его можно применять по любым основным средствам, вне зависимости от видов деятельности организации. Понятно что, увеличив норму амортизации в три раза, по определенным видам имущества можно уже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента равного трём.

В компании "Сектор" амортизация на данный момент начисляется линейным способом, что ведет к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, по сравнению с предложенным вариантом оптимизации выплат по этому налогу на имущество организации, рассмотренным выше.

Нами настоятельно рекомендуется исправить данный аспект в учетной политике компании.

Но данный метод подпадает только под новые основные средства, введенные в эксплуатацию уже после изменений в учетной политике. На основные средства, которые уже амортизируются, данный метод не распространяется. Выйти из данной ситуации можно путем продажи уже амортизируемых основных средств фирме созданной (или работающей) в рамках одного холдинга с общим владельцем. При этом цену продажи (без учета НДС) надо установить равной остаточной стоимости реализуемых объектов, чтобы не пришлось платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же, который будет начислен по данной операции, примет к вычету покупатель. Поскольку и начисление, и вычет налога будут произведены в рамках холдинга, потерь эта операция не повлечет.

Для покупателя основные средства будут считаться новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможет начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. В результате суммарные платежи холдинга по налогу на имущества снизятся.

Рассмотрим еще один способ снижения выплат по налогу на имущество, он заключается в снижении стоимости основных средств путем их переоценки на конец года. Воспользоваться такой возможностью выгодно в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась.

Дополнительный плюс этой суммы в том, что сумма уценки основных средств не увеличивает налог на прибыль фирмы. Дело в том, что переоценка, произведенная после 1 января 2002г. не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. То есть оценка не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Проводить переоценку фирма может не чаще одного раза в год. При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования. После проведения переоценки амортизацию надо начислять уже от новой стоимости имущества.

Для проведения переоценки применяют метод прямого пересчета. В этом случае определяется рыночная стоимость имущества. Для этого могут быть использованы:

¾ данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

¾ сведения об уровне цен, полученные из открытых источников;

¾ экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств и т.д.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе.

У этой схемы есть как свои плюсы, так и свои недостатки.

С точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства данный способ абсолютно законен. Также при этом в налоговом учете сумма уценки не уменьшает размер амортизационных отчислений. Что позволяет быстрее списывать остаточную стоимость основных средств, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на имущество организации.