Практически каждый субъект предпринимательской деятельности пользуется информацией, размещаемой в периодических изданиях. Вместе с тем, подписка на периодические издания является хозяйственной операцией, которая имеет налоговые последствия. Кроме того, необходимость исчисления НДС по оборотам по реализации возникает у организаций, выпускающих такие издания.

Рассмотрим наиболее актуальные ситуации, встречающиеся в практике налогообложения периодических изданий, реализуемых (приобретаемых) по подписке.

Исчисление и вычет НДС организациями, издающими печатные

средства массовой информации

Пример

Организация, выпускающая периодическое издание, согласно установленному порядку бесплатно передает экземпляры изданий в библиотеки.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1012 "Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат в издательской деятельности" в затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении прибыли и относящиеся к особенностям состава затрат в издательской деятельности, относятся затраты на изготовление и рассылку обязательных бесплатных экземпляров, рассылаемых по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь. Указанный перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 24.06.1996 № 419.

Согласно п.1 ст.6 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон, Закон "Об НДС") налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

- регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Подпунктом 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики от 22.04.1999 № 43, установлено, что Отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством труда от 30.01.1998 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998, регистрационный № 2293/12), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.

Таким образом, затраты по бесплатно розданным в обязательном порядке изданиям включаются в себестоимость издательской продукции в составе цены реализации облагаются НДС.

Соответственно, оборот по обязательной безвозмездной передаче указанных изданий не подлежит обложению НДС.

При безвозмездной передаче изданий организациям или лицам, не поименованным в указанном перечне, производится исчисление НДС, за исключением случая, когда такая передача осуществляется в рекламных целях и относится на затраты в пределах установленных норм (налог в такой ситуации не исчисляется ни в пределах норм отнесения на затраты, ни сверх норм, об этом - см. ниже).

Пример

Редакцией газеты проводятся дни подписчика, на которых организовывается сладкий стол для детей, взрослым и детям передаются сувениры.

Согласно подп. 1.1.4 ст.2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 1.16 ст.3 Закона.

В соответствии со ст. 543 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Таким образом, дарение подразумевает наличие двух сторон: дарителя и одаряемого.

Таким образом, безвозмездная передача товаров в виде подарков облагается НДС по соответствующей ставке, если она производится конкретным лицам. Указанный порядок применялся и в 2007 г.

В случае, когда подарок передается в виде приза не конкретному лицу, а группе лиц, то данная операция рассматривается не как безвозмездная передача, а как собственное потребление непроизводственного характера объектов, и не подлежит в 2008 году налогообложению.

Вместе с тем, ст. 2 Закона Республики Беларусь "О рекламе" установлено, что реклама - это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

При распространении товаров в рекламных целях организация, являющаяся рекламодателем, одновременно выполняет функции рекламораспространителя для собственного потребления.

Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 утверждены нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Расходы сверх норм не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. относятся за счет собственных средств организации.

Таким образом, расходы по распространению информации о юридическом или физическом лице путем передачи товаров неопределенному кругу лиц, подлежащие нормативному распределению в качестве расходов на рекламу, в целях исчисления налога на добавленную стоимость признаются не безвозмездной передачей товара, а собственным потреблением непроизводственного характера и в 2008 г. не облагаются НДС. Аналогичный подход применяется к передаче товаров в рамках представительских расходов.

Следовательно, передача сувениров или блюд (сладкий стол) в рекламных или представительских целях неопределенному кругу лиц, относящаяся к расходам на рекламу или представительским расходам, не является объектом налогообложения как в пределах установленных норм, так и сверх них.