В случаях, если в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятель­ность в качестве индивидуальных предпринимателей, не об­ладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российс­кого Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, то они ос­вобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соот­ветствующие фонды.

1.4 Ставки единого социального налога

Ставки единого социального налога, учитывая целевой ха­рактер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК, за исключени­ем выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севе­ра, занимающихся традиционными отраслями хозяйство­вания, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки (см. Таблицу 1.1):

Таблица 1.1

Налоговые ставки для работодателей организаций

Данные ставки применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превыша­ла 50 000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не ме­нее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за пос­ледний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре.

При расчете ве­личины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работни­ков, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у нало­гоплательщиков с численностью работников до 30 чело­век (включительно) — выплаты 30 процентам работников имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплатель­щики, не соответствующие критерию, установленному ча­стью первой настоящего пункта, уплачивают налог по став­кам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работни­ка до 100 000 рублей, независимо от фактической величи­ны налоговой базы на каждого отдельного работника.[6]

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в по­рядке, предусмотренном абзацем первым п. 2 ст. 241 НК РФ, становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умно­женным на количество месяцев, истекших в текущем на­логовом периоде, то такие налогоплательщики уплачива­ют налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст. 241 НК РФ, при величине налоговой базы на каждого от­дельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдель­ного работника.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работ­ника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При определении условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 НК РФ, принимается средняя численность работни­ков, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Фе­дерации.

Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (кроме адвокатов)[7], применяются следующие ставки (см. таблицу 1.2.):

Таблица 1.2

Налоговые ставки для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам (см. таблицу 1.3):

Таблица 1.3

Налоговые ставки для адвокатов

После вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам, адвокаты уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 3 ст. 241 НК РФ.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ в 2005 году, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога.

Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:

• для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;

• для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;

• для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;

• для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.

Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:

• при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26 %;

• при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;

• при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы. Пониженные ставки налогоплательщики смогут применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников[8]

[1] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 1

[2] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 1

[3] Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов – М., 2002 .- стр.128

[4] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 3

[5] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 3

[6] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 4

[7] Налоговый кодекс РФ: часть 2 // Рос. Газ., 31.12.2002, № 24 стр. 4 - 5

[8] Матвеев С.Ю.ЕСН в 2005 году – М.: 2005, стр. 84 - 86