Тем не менее, можно выделить некоторые специфические черты мер налоговой ответственности:

-эти меры осуществляются для обеспечения режима законности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей целью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей по уплате налогов;

-эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и другим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном;

-в принципе, не существует системы однородных мер налоговой ответственности. Этот правовой институт носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и система мер отличается по силе воздействия, карающему заряду, от взыскания пени до лишения свободы.

Административная ответственность в сфере налоговых отношений. Административным правонарушением признается действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность, если эти нарушения по своему характеру не влекут уголовной ответственности. Административную ответственность за налоговые правонарушения предусматривает не только Кодекс об административных правонарушениях (КоАП), но и другие нормативно-правовые акты, например. Закон «Об основах налоговой системы в РФ», Закон «О государственной налоговой службе РФ» и др.

В качестве санкции в основном применяется административный штраф, который накладывается начальниками государственных налоговых инспекций и их заместителями, а также административными комиссиями. Административный штраф накладывается за следующие правонарушения: отсутствие учета доходов (прибыли) или его ведение с нарушением порядка. Обязанность вести учет доходов возложена на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, на лиц, имеющих источники доходов помимо места основной работы, если сумма дохода превышает минимум, установленный законодательством;

-непредставление или несвоевременное представление декларации о доходах;

-включение в декларацию о доходах неверных, искаженных данных, занижающих валовый доход, налогооблагаемый доход, завышающих расходы, связанные с получением валового дохода.

За все вышеперечисленные правонарушения налагается штраф от 2 до 5 размеров минимальной месячной оплаты труда, при повторном правонарушении - от 5 до 10 размеров минимальной месячной оплаты труда;

за невыполнение требований налоговых органов и их должностных лиц налагается штраф в размере от 2,5 до 5 размеров минимальной месячной оплаты труда;

за непредставление банками, кредитными учреждениями, иными юридическими лицами данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков, за задержку исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов руководители указанных учреждений привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений. Вопрос о существовании мер финансовой ответственности в юридической науке считается спорным. Основанием для выделения такого вида ответственности послужило появление в законе таких санкций, порядка их применения, которые не вписываются в рамки административной или уголовной ответственности. Кроме того, Закон «О государственной налоговой службе РФ» прямо говорит о применении именно финансовых санкций, под которыми понимаются государственно-принудительные меры материального воздействия в виде взыскания в обязательном порядке с нарушителя денежных средств в размерах, установленных законодательством помимо налогов и других платежей.

За сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо за сокрытие или отсутствие учета иного объекта налогообложения взимается вся сумма сокрытого, заниженного дохода либо сумма налога за иной сокрытый, неучтенный объект и штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

За отсутствие учета объектов налогообложения или за ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взимается штраф в размере 10% доначисленных сумм налога.

За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога - штраф в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

В случае задержки уплаты налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, с налогоплательщика взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

За серьезные правонарушения в сфере налоговых отношений ответственность предусмотрена в Уголовном кодексе. Налоговым преступлениям посвящены три статьи УК. Ст. 162. Уклонение от подачи декларации о доходах. Ответственность по данной статье наступает в случае совершения одного из трех деяний: уклонение от подачи декларации о доходах; несвоевременную подачу декларации о доходах; включение в нее заведомо искаженных данных. Согласно Закону «О подоходном налоге с физических лиц» по окончании календарного года не позднее 1 апреля граждане:

имевшие в течение отчетного года основное место работы и получившие какие-либо иные доходы; не имеющие основного места работы; граждане-предприниматели;

иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации, обязаны подать в налоговый орган декларацию о доходах.

Уклонение от подачи декларации или несвоевременная ее подача считаются оконченными преступлениями с момента истечения срока подачи декларации, а заведомое искажение данных -с момента подачи декларации в налоговый орган.

Однако очень важно отметить, что вышеперечисленные деяния становятся преступлениями лишь в случае их повторного совершения в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения.

Данные преступления наказываются исправительными работами на срок до двух лет или штрафом от двух до десяти минимальных месячных размеров оплаты труда.

Ст. 16. Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения.

Данной статьей предусмотрена ответственность за сокрытие доходов (прибыли), иных объектов налогообложения как физическими, так и юридическими лицами. Для того чтобы данное деяние считалось преступлением, сумма сокрытого дохода должна быть не меньше суммы, налог с которой превышает пятьдесят минимальных размеров оплаты труда. Если налог превышает тысячу минимальных размеров оплаты труда, устанавливается повышенная ответственность. Способы сокрытия доходов и иных объектов могут быть различными. Это может быть: