Использование особых экономических зон для целей налогообложения
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции | |||
|
Дебет |
Кредит | ||||
|
08 |
60 |
260 000 |
Отражены затраты, связанные с приобретением объекта основных средств | ||
|
60 |
51 |
260 000 |
Произведена оплата поставщику | ||
|
01 |
08 |
260 000 |
Принят к учету в составе основных средств приобретенный объект | ||
|
Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта основных средств, то есть с мая 2006 года по апрель 2007 года, в бухгалтерском учете необходимо отражать сумму начисленной амортизации и сумму отложенного налогового актива. | |||||
|
20 |
02 |
10 833,33 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве | ||
|
09 |
68 |
650 |
Отражен отложенный налоговый актив | ||
|
Ежемесячно в течение второго года эксплуатации, то есть с мая 2007 года по апрель 2008 года. | |||||
|
20 |
02 |
5 416,67 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве | ||
|
09 |
68 |
650 |
Уменьшен (в апреле 2008 года - погашен) отложенный налоговый актив | ||
|
В течение третьего года эксплуатации с мая по декабрь 2008 года. | |||||
|
20 |
02 |
2 708,33 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве | ||
|
68 |
77 |
1 300 |
Отражено отложенное налоговое обязательство (5 416,67 х 24%) | ||
|
В течение третьего года эксплуатации с января по апрель 2009 года. | |||||
|
20 |
02 |
2 708,33 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве | ||
|
77 |
68 |
650 |
Уменьшен отложенный налоговый актив (2 708,33 х 24%) | ||
|
В течение четвертого года эксплуатации с мая 2009 года по апрель 2010 года | |||||
|
20 |
02 |
1 354,17 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве | ||
|
77 |
68 |
325 |
Уменьшено отложенное налоговое обязательство | ||
|
Ежемесячно с мая по декабрь 2010 года | |||||
|
20 |
02 |
2 031,25 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве | ||
|
77 |
68 |
487,50 |
Уменьшено (в декабре 2010 года – погашено) отложенное налоговое обязательство | ||
2.2. Признание расходов на НИОКР организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли
В ООО «Стройконструкция», зарегистрированном и работающем на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, в течение первого квартала текущего года силами конструкторского бюро проводились опытно-конструкторские работы по созданию и опробованию образца нового приспособления для упрощения технологии производимых сварочных работ.
По окончании работ образец приспособления был опробован, необходимая техническая документация, а также акт приемки опытно-конструкторских работ были подписаны 5 апреля. Фактическое использование нового приспособления начато с 6 апреля.
В соответствии с технико-экономическим обоснованием внедрение приспособления позволит снизить трудоемкость сварочных работ на 20%.
Работы с использованием этого приспособления будут выполняться в течение двух лет.
Рабочим планом счетов ООО «Стройконструкция», утвержденным в составе учетной политики, предусмотрено открытие двух субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета расходов на НИОКР и их списания:
08-8 «Выполнение НИОКР»;
08-9 «Стоимость законченных НИОКР».
Затраты по созданию приспособления составили:
1) материальные затраты - всего 12 000 рублей, в том числе:
январь - 2 000 рублей,
февраль – 5 000 рублей;
март – 5 000 рублей.
2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ по данному заказу, - 110 000 рублей, в том числе:
январь – 30 000 рублей;
февраль – 40 000 рублей;
март - 40 000 рублей.
3) отчисления на единый социальный налог - 26% от суммы начисленной заработной платы:
январь – 7 800 рублей;
февраль -10 400 рублей;
март – 10 400 рублей.
Всего: 28 600 рублей.
4) начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении ОКР, - 45 000 рублей, по 15 000 рублей ежемесячно.
5) расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию составили:
январь – 47 200 рублей, в том числе НДС – 7 200 рублей;
февраль – 53 100 рублей, в том числе НДС -8 100 рублей;
март – 41 300 рублей, в том числе НДС – 6 300 рублей.
6) общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные на стоимость ОКР, - 40 000 рублей, в том числе
- январь - 5 000 рублей;
- февраль - 15 000 рублей;
- март - 20 000 рублей.
Расходы по проведению испытаний нового оборудования осуществлены в пределах указанных материальных затрат и затрат по оплате труда и начислений на нее.
Допустим, что списание расходов по НИОКР осуществляется в ООО «Стройконструкция» линейным способом.
Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. В нашем примере новое приспособление планируется использовать в течение двух лет.
Тогда сумма затрат, подлежащая ежемесячному списанию будет равна:
355 600 рублей / 2 года / 12 месяцев = 7 408 рублей.
