Таблица 6.2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Дата начисления ЕСН зависит от категории налогоплательщика и определяется как:

§ день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника – для доходов, начисленных организациями и предпринимателями;

§ день фактического получения дохода – для предпринимателей и адвокатов;

§ день выплаты вознаграждения лицам, которых наняли для работы - для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на суммы государственных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей). Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, (закон от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

К лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно. Эти граждане должны иметь вид на жительство или разрешение на временное проживание.

На выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в РФ на момент выплаты.

Пример.

Работнику 1961 г. рождения за январь 2007 г. начислена заработная плата 15000 руб.

Начисляется ЕСН по ставкам, установленным в части, подлежащей уплате:

в федеральный бюджет: 15000 руб. * 20% = 3000 руб.;

в ФСС РФ: 15000 руб. * 2,9% = 435 руб.;

в ФФОМС: 15000 руб. * 1,1% = 165 руб.;

в ТФОМС: 15000 руб. * 2% = 300 руб.

Итого: 3900 руб. (15000 * 26%).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (финансирование страховой части трудовой пенсии) начислены в сумме 2100 руб. (15 000 руб. * 14%).

Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составляет:

3000 руб. - 2100 руб. = 900 руб.

3. Порядок уплаты ЕСН

В течение отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Отчеты сдаются в налоговый орган не позднее 20-го числа следующего месяца.

Если зарплата работникам начислена, но не выдана в том месяце, в котором произведено начисление, то ЕСН должен быть уплачен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который эти выплаты начислены.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм ЕСН и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, следует представлять в ФСС отчеты о суммах начисленного налога в ФСС и использованных на выплату пособий.

Взносы уплачиваются:

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование двумя платежами (по страховой части и по накопительной части трудовой пенсии);

· ЕСН четырьмя платежами (в Федеральный бюджет вместо ПФ, ФСС, федеральный фонд ОМС и территориальный фонд ОМС).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом. Копию декларации с отметкой ИФНС следует представить не позднее 1 июля в ПФ РФ. Сведения по индивидуальному персонифицированному учету в системе гос. пенсионного страхования подаются в ПФР.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) о суммах:

· начисленного налога в ФСС РФ;

· использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

· направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

· расходов, подлежащих зачету;

· уплачиваемых в ФСС.

Предприниматели и адвокаты уплачивают авансовые платежи по ЕСН. Их расчет производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога. Также уменьшается часть налога, идущая в ФБ на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансов;

3) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼.

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.