Затраты по займам, подлежащие капитализации:

если займы получены специально с целью приобретения, строительства ил производства определенного квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

если сложно определить сумму займов, непосредственно связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации.

Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива.

2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

2.1.1 Начало капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам начинается в тот момент, когда:

произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей активов ил принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

понесены затраты по займам;

продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию.

2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда основная деятельность по объекту не прерывается.

Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:

в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;

временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

Пример.

Капитализация затрат по займам продолжается в период приостановления производства ил строительства квалифицируемого актива по естественным причинам, которые характерны для конкретного географического региона. Таким примером может послужить временное прекращение строительства моста из-за высокого уровня воды при условии, что такой уровень воды является обычным явлением в определенный период времени.

2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Основная часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

Если монтаж актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к завершенной части актива, прекращается.

Ситуация 1

Компания начала строительство небольшого здания 1 января 2004 г.

Единственным долговым обязательством компании во время 1 квартала был долгосрочный процентный вексель на 300 000 тенге под 11% годовых со сроком оплаты 31 декабря 2006 г.

1 мая 2004 г. компания взяла кредит на 100 000 тенге под 9% -ный вексель. Вексель подлежит оплате 30 апреля 2005 г.

Компания капитализирует затраты по процентам, относящимся к строящемуся зданию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных затрат.

За шесть месяцев 2004 г. капиталовложения в строящееся здание составили:

Отчетный год компании заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются поквартально.

Следует:

Используя метод средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по процентам, подлежащую:

Капитализации;

Ежеквартальному признанию как расход.

Привести все журнальные записи, относящиеся к строительству и затратам по процентам.

3. Расчет процентов по займам

Проценты по займам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по займу, независимо от того, в каком периоде они должны быть выплачены кредитору. При этом крайне важно правильно рассчитать сумму процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде. Для этого существует расчетная формула:

СП=(Н×Д×СЗ) / (ПП×100%),

где

СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

Н - норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д - число дней пользования заемными средствами в данной отчетном периоде;

СЗ - сумма обязательств по займу в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

ПП - период (в днях), на который рассчитана установленная норма процентов.

Ситуация 2

1 августа 2006 г. компанией получен заем в сумме 1 000 000 тенге под 20% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2006 г.

(20%×150×1 000 000) / (360×100%) =83 333 тенге.

Согласно МСБУ начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.

В 2006 г. в бухгалтерии предприятия данная операция отразится как:

Д-т Расходы по вознаграждениям (7310) 83 333

К-т Вознаграждения к выплате (3380 или 4160) 83 333