Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства и составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель - устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. В конечном счете процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество. Например, гармонизация налогообложения осуществляется и в рамках Содружества независимых государств (СНГ). Непосредственная координация этого процесса возложена на Координационный совет руководителей налоговых служб (КСРНС), созданный по решению Совета глав правительств стран СНГ. Ожидается, что деятельность КСРНС по гармонизации налогообложения позволит выработать конкретные предложения по изменению налогового законодательства, а также подготовить и принять модельный налоговый кодекс СНГ. Участником этого процесса наряду с другими государствами СНГ является и Российская Федерация.

Отдельно следует рассмотреть принципы, на которых основывается налоговая политика современного Российского государства. Так, в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в 2003 г. озвучено, что "основными принципами налоговой политики должны оставаться простота налогового учета и применения правовых норм; равенство субъектов налогообложения и разумный уровень налогов". В данном случае фактически имелись в виду три известных принципа (основных начала) налогового права - определенность, податное равенство и экономическая обоснованность налогов и сборов, которые наряду с прочими, такими, как всеобщность налогообложения, законность установления налогов и сборов и др., нашли закрепление в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Принципы налогового права в данном случае есть важнейшие руководящие идеи, в соответствии с которыми осуществляется налогово-правовое регулирование. Этим же принципам подчинено и формирование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Определенность как принцип налогового права требует при установлении налогов точно определять все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Податное равенство предполагает одинаковые для всех условия налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Экономическая обоснованность как принцип налогового права требует, чтобы налоги и сборы имели экономическое основание и не являлись произвольными.

Совокупность этих и других принципов, например единства налоговой системы , составляет идейную основу налогообложения - налоговую доктрину, которая, в свою очередь, формирует налоговую политику. Последняя же находит свое выражение в форме нормативно-правовых актов о налогах и сборах, принимаемых органами государственной власти и местного самоуправления.

Наконец, определение налоговой политики требует также уяснения основных ее методов. По нашему мнению, в данном случае следует исходить из того, что к числу таковых в первую очередь относятся методы: управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

Информирование или налоговая пропаганда предполагает целенаправленную деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п. Установлено, что информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов должны направляться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Минфин России и ФНС России, а также в соответствующие финансовые и налоговые органы (ст. 16 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным Приказом МНС России от 10 августа 2004 г. N САЭ-3-27/468@ , работа по информированию налогоплательщиков должна быть организована как индивидуально, так и публично. При этом индивидуальное информирование налогоплательщиков может осуществляться как устно, так и письменно на основании соответствующих запросов налогоплательщиков. Публичное же информирование осуществляется посредством вывешивания информационных стендов. Одной из форм информирования является организация и проведение налоговыми органами для налогоплательщиков семинаров по наиболее актуальным проблемным вопросам налогообложения. На использование информирования в деятельности налоговых органов обращают внимание и другие авторы **. Консультирование же сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Что касается воспитания, то оно в рамках проводимой налоговой политики имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

С учетом изложенного, государственную налоговую политику можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым интересам государства и общества.

Литература

1 Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887; Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика; государственный долг. СПб., 1907; Налоги и налоговая политика советской власти. М., 1927; Покровский В. О некоторых нарушениях революционной законности в области налоговой политики // Социалистическая законность. 1939. N 7.