Выявление и пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они влекут непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.
1.3 Отличия налоговых преступлений от налоговых правонарушений
К налоговым преступлениям относятся деяния, посягающие на налоговые правоотношения (т.е. отношения между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней, возникающие на основе нормативно-правовых актов, устанавливающих налоги и порядок их перечисления).
Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений, ответственность за совершение которых установлена УК РФ заключается в следующем. Для большей наглядности представляю таблицу.
Таблица 1
Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений[12]
|
Критерий |
Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ) |
Налоговые преступления, предусмотренные УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ) |
|
1. Объект |
Отношения возникающие в связи с осуществлением конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы, вести налоговый контроль и учет; |
Отношение по уплате подоходного налога, налогов с организаций и взносов в государственные внебюджетные фонды; |
|
2. Субъект |
Физические лица и организации; |
Физические лица; |
|
4. Ответственность |
Допускается применение лишь налоговых санкций в виде штрафов; |
Применяются различные виды уголовных наказаний вплоть до лишения свободы; |
|
5. Характер совершения |
Могут совершаться умышленно или по неосторожности; |
Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины; |
|
6. Наличие судимости |
Совершение налогового правонарушения не влечет судимости (после привлечения лица к ответственности); |
Осуждение за налоговые преступления влечет судимость лица. |
Налоговые преступления особо выделяются и отграничиваются от других правонарушений в области налогов и сборов.
Основным показателем степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги.
Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они влекут за собой не наказание, а взыскание [13].
Рассмотрим основные виды налоговых преступлений по их составам. То есть определим объект, субъект, объективную и субъективную стороны налоговых преступлений.
1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица[14].
Таблица 2
|
Элемент правового регулирования |
Характеристика |
|
Объект преступления |
Налоговые или таможенные правоотношения в сфере уплаты таможенных платежей |
|
Объективная сторона |
Действие или бездействие |
|
Субъект |
Вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, обязанное уплатить таможенные платежи |
|
Субъективная сторона |
Прямой умысел |
2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица13.
Таблица 3
|
Элемент правового регулирования |
Характеристика |
|
Объект преступления |
Налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с физических лиц (за исключением таможенных платежей) |
|
Объективная сторона |
Действие или бездействие |
|
Субъект |
Вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, обязанное уплачивать законно установленные налоги и сборы |
|
Субъективная сторона |
Прямой умысел |
3. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации[15].
Таблица 4
|
Элемент правового регулирования |
Характеристика |
|
Объект преступления |
Налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с юридических лиц (за исключением таможенных платежей) |
|
Объективная сторона |
Действие или бездействие |
|
Субъект |
Лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации |
|
Субъективная сторона |
Прямой умысел |
4. Неисполнение обязанностей налогового агента14.
Таблица 5
|
Элемент правового регулирования |
Характеристика |
|
Объект преступления |
Налоговые правоотношения в сфере исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет |
|
Объективная сторона |
Действие или бездействие |
|
Субъект |
Физическое лицо - налоговый агент. Законный представитель организации - налогового агента |
|
Субъективная сторона |
В личных интересах с прямым умыслом |
