Наряду с вопросом о сокращении количества налогов одновременно актуальны проблемы рационализации структуры налогов, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и взимания налогов. Вопрос об оптимальности общей налоговой нагрузки на экономику или тяжести налогового бремени при проведении налоговых реформ всегда выдвигается на одно из первых мест.

С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не изменило общей налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуемость налоговых нововведений вызывает негативную реакцию налогоплательщиков, так как лишает их возможности составлять бизнес-планы даже на год вперед.

Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бремени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сборов к ВВП.

Таблица 3. Налоговая нагрузка по Республике Беларусь за 1999-2007 гг. (% ВВП)

В 1999 году после введения в действие новой, ориентированной системы налогообложения, общий уровень налоговой нагрузки составлял 39,9 % ВВП, а с учетом отчислений в ФСЗН – 49,6 %. В дальнейшем этот показатель неуклонно по мере совершенствования налоговой системы, сокращения количества обязательных платежей в бюджет и снижения ставок снижался до 2004 г., несмотря на незначительные колебания в 2001 г.

За 2005 г. налоговая нагрузка возросла и составила 31,2 % (или 42,4 % - с учетом ФСЗН), что несколько выше уровня предыдущего года. Это достаточно тревожная тенденция реального, хотя и не столь значительного, увеличения налоговой нагрузки на экономику указывало на опасность замедления темпов экономического роста с вытекающими от сюда осложнениями в формировании доходов бюджета, а, следовательно, и в реализации приоритетных программ социального развития.

Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. В Беларуси наметилось массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса.

Снижение налоговой нагрузки в 1999-2001гг. позитивно отразилось на темпах экономического роста. Однако следует признать, что доля налогов и отчислений на уровне 42 % характеризует достаточно высокий уровень налоговых изъятий.

В динамике налоговой нагрузки на экономику республики в 2007г. произошли позитивные изменения: она снизилась с 42,2 до 41,5 % ВВП. Это довольно заметное снижение, которое произошло в первую очередь за счет уменьшения платежей из выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте продукции в дальнее зарубежье.

Тем самым, вводя новые или отменяя прежние налоги и сборы, манипулируя ставками, используя систему льгот, пропагандируя принципы налоговой культуры и ответственности, государство не просто формирует бюджет, а создает в обществе соответствующую социально-экономическую базу и нравственную атмосферу.

Происходящие изменения в налоговой политике республики оказывают существенное влияние на структуру и динамику налоговых поступлений

Фискальный потенциал прямых налогов непосредственно зависит от доходов юридических лиц и граждан. Именно по этому прямые налоги наиболее зависимы от экономической конъюнктуры и могут стать надежным и прогнозируемым источником поступления средств в бюджет только в условиях стабилизации экономики в целом. В нашей республике прямые налоги пока не являются преобладающими, но их роль в формировании доходной части бюджета за последние годы стабилизируется на уровне 27 – 28 %. Динамика косвенных налогов определяет рост их доли с 41,7 до 55,8 % дохода бюджета. Удельный вес прочих налогов и сборов уменьшился с 8,3 до 5,2 %.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Главной особенностью косвенных налогов, действующих в нашей республике, является их целевая направленность.

Лидирующее положение по количеству занимают так называемые оборотные налоги или платежи из выручки без НДС. Причем четко прослеживается тенденция к постоянному увеличению их доли как в доходах консолидированного бюджета с 12,1 % 2004г. до 20,6 % 2007г., так и в ВВП – соответственно с 4,3 до 7,2 %. В целом прослеживается увеличение потока косвенных налоговых платежей как в доходе бюджета с 49,9 % в 2004 г. до 55,7 % в 2007г., так и в ВВП – соответственно с 17,7 до 19,5 %.(Приложение 6).

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике.

В структуре прямых налогов Республики Беларусь преобладают подоходные налоги, за счет которых формируется около ¼ доходной части бюджета. На долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 2,3 – 3,4 % дохода бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен существенным колебаниям, что обусловлено изменением величины объекта обложения – стоимости основных фондов, изменяющейся из года в год в зависимости от результатов переоценки.

Что касается подоходного налога, то в Беларуси он взимается по прогрессивной шкале с диапазоном ставок от 9 до 30 %, что вполне сопоставимо с уровнем налоговых ставок в отдельных развитых зарубежных странах. Однако если учесть невысокий уровень доходов населения (более 90 % населения платят налог по ставке 9 %, и средний процент изъятия подоходного налога – 10 – 11 %) и широкое распространение практики нелегальной выплаты заработной платы, то становится очевидной необходимость снижения нагрузки как на фонд заработной платы, так и на доходы населения. (Приложение 7).