Транспортный налог

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств. Это может быть и в регионе, где находится головной офис, и по месту обособленного подразделения организации в другом регионе.

Земельный налог

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию:

— по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации;

— по месту нахождения обособленного подразделения относительно земельного участка, предоставленного этому подразделению;

— по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Отметим, что в этом случае по указанному месту может не находиться ни головной офис, ни обособленное подразделение.

При этом если указанные земельные участки находятся в одном муниципальном образовании (образованиях), то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в введении которой находится данное муниципальное образование (образования). Это положение распространяется на Москву, а также другие субъекты РФ, в которых земельный налог полностью зачисляется в региональный бюджет.

2.1 Характеристика организации

Практический расчет налогов организации “САЯН”

Организация "Саян", расположенная в городе Калуга, имеет три обособленных подразделения (далее - ОП). ОП 1 находится в городе Воронеж, ОП 2 - в городе Санкт-петербург, а ОП 3 - в городе Д. Кроме того, деятельность ведется и по месту нахождения организации (далее - головная организация).

Ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных групп налогоплательщиков в городе В снижена законодательным органом соответствующего субъекта Российской Федерации до 10,5 процента. Под действие этой льготы подпадает указанная организация. Для расчета налога на прибыль организация применяет среднесписочную численность работников (далее - СЧР). Данные по СЧР на 1 июля 2005 г. приведены в таблице 1.

Налогооблагаемая прибыль организации по итогам первого полугодия составляет 3 000 000 руб.

Показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (далее - ОСАИ) содержатся в таблице 2.

Организация "САЯН" уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Необходимо рассчитать суммы налога на прибыль, подлежащие внесению в бюджет по итогам первого полугодия, организацией-налогоплательщиком, а также каждым из ее обособленных подразделений.

Таблица 1

Средняя численность работников организации с января по июль 2005 г. ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— |Структурное подразделение | СЧР (человек) | |————————————————————————————————————————|——————————————————————————————| |Головная организация | 50 | |————————————————————————————————————————|——————————————————————————————| |ОП 1 | 15 | |————————————————————————————————————————|——————————————————————————————| |ОП 2 | 10 | |————————————————————————————————————————|——————————————————————————————| |ОП 3 | 25 | |————————————————————————————————————————|——————————————————————————————| |В целом по организации | 100 | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— Таблица 2

Остаточная стоимость амортизируемого имущества с января по июль 2005 г. (руб.) ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |Структур- |ОСАИ | |ное |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |подразде- |на |на |на |на |на |на |на | |ление |1 января |1 февраля |1 марта 2005|1 апреля |1 мая 2005 |1 июня 2005 |1 июля 2005 | | |2005 г. |2005 г. |г. |2005 г. |г. |г. |г. | |——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————| |Головная |700 000 |680 000 |650 000 |620 000 |650 000 |630 000 |610 000 | |организа- | | | | | | | | |ция | | | | | | | | |——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————| |ОП 1 |200 000 |190 000 |180 000 |165 000 |170 000 |160 000 |150 000 | |——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————| |ОП 2 |200 000 |190 000 |180 000 |175 000 |165 000 |160 000 |155 000 | |——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————| |ОП 3 |300 000 |280 000 |270 000 |255 000 |245 000 |230 000 |220 000 | |——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————| |В целом по|1 400 000 |1 340 000 |1 280 000 |1 215 000 |1 230 000 |1 180 000 |1 135 000 | |организа- | | | | | | | | |ции | | | | | | | | ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

В январе текущего года в организации образовано обособленное подразделение. При расчете величин налогов, уплачиваемых по месту его нахождения, выбран показатель фонд оплаты труда. Выплаты в I квартале произведены совместителям и лицам, выполняющим договоры подряда. Суммы начислений по обособленному подразделению, головному и организации в целом с разбивкой штатным работникам приведены в таблице. Средняя стоимость производственных фондов организации за 2000 год — 115 960 руб. — приходится на головное, так как в прошлом году было только оно одно. Стоимость производственных фондов обособленного подразделения, головного и организации в целом в текущем году приведена в таблице. Там же приводится и их средняя стоимость за I квартал.

Сравнивая полученные “коэффициенты” подразделений, учитываемые при расчете величины НДС и налога на прибыль, подлежащей уплате по местонахождению обособленного подразделения, можно сделать следующий вывод.

Предложенный алгоритм расчета по налогу на прибыль действительно связан с экономическими показателями организации: фондом оплаты труда и стоимостью производственных фондов в отчетном периоде.

По НДС же вначале законодатель несколько занизил один из показателей, сделав его постоянной величиной в течение календарного года независимо от динамики изменения стоимости производственных фондов в этот период. А затем МНС России усугубило положение, предложив для расчета учитывать усеченную среднесписочную численность (усеченный ФОТ). В результате величина “коэффициента” подразделения может быть прямо противоположной экономическим показателям на момент уплаты налога.