Суть операций с давальческим сырьем (их также называют толлинг) состоит в том, что владелец сырья, не располагающий мощностями по его переработке, передает его перерабатывающему предприятию в объеме, обеспечивающем получение необходимого количества готовой продукции, оплату затрат переработчика и получение переработчиком прибыли на капитал, вложенный им в процессе переработки. Сторонами договора являются, с одной стороны, поставщик сырья и получатель готовой продукции, с другой – переработчик. Предметом договора является переработка сырья в готовую продукцию с установленными в договоре техническими показателями.

Специальное регулирование внешнеэкономических операций с давальческим сырьем обусловлено как существенной спецификой этих операций, так и значительным их объемом среди внешнеэкономических операций.

Внешнеэкономические операции с давальческим сырьем регулируются Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. в редакции Закона от 04.10.2001 г. (далее – Закон).

Кроме этого Закона, операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях регулируют другие нормативно-правовые акты, в том числе:

Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г.;

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.03.97 г.;

Положение о форме внешнеэкономических договоров, утвержденное приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 06.09.2001 г. №201;

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.11.97 г. №1216 «Об установлении показателей удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой продукции по отдельным видам операций во внешнеэкономических отношениях»;

Положение о векселях, выдаваемых при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 13.02.96 г. №26.

Операцией с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях согласно Закону считается операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода по ТН КЕД (независимо от количества исполнителей), а также этапов (операций по переработке этого сырья) в целях получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном, является основным материалом и его стоимость составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции, при этом обязательным является предварительное осуществление поставки исполнителю давальческого сырья относительно возврата изготовленной из него продукции заказчику. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и расходы по поставке этого сырья к исполнителю.

Давальческим сырьем считается сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (либо закупленные иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенные за ее пределы украинским заказчиком для использования в изготовлении готовой продукции. Давальческое сырье не может быть приобретено иностранным заказчиком на таможенной территории Украины за национальную валюту Украины или получено им в результате проведения других операций, в том числе товарообменных. Право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на изготовленную из него готовую продукцию принадлежит заказчику.

В новой редакции Закона дано определение форс-мажорных обстоятельств. Они определены как непредусмотренные и непреодолимые события, происходящие независимо от воли и желания заказчика и исполнителя (война, блокада, забастовка, пожар, авария, наводнение, замерзание моря, закрытие морских проливов, которые случаются на обычном морском пути между портами отгрузки и выгрузки, другое стихийное бедствие, запрет экспорта (импорта), валютные ограничения или другие ограничения прав собственности на сырье или готовую продукцию, в том числе на их перемещение, принятые государством или соответствующим государственным органом, и др.) и приводящие к нарушению условий заключенных контрактов, Закона и других законодательных актов.

Порядок ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика и вывоза изготовленной из него продукции. Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошлиной по ставкам Единого таможенного тарифа Украины, налогами и сборами, которые взимаются при ввозе товаров в соответствии с законодательством.

Уплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможенных сборов) производится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя органу государственной налоговой службы по местонахождению исполнителя со сроком платежа, равным сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. Сумма, указанная в векселе, определяется в валюте контракта на осуществление операций с давальческим сырьем.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном контрактом, за пределы таможенной территории Украины в вышеуказанный период, вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взимаются. Вексель погашается также при частичном вывозе готовой продукции за пределы таможенной территории Украины, предусмотренном условиями контракта, если украинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены при ввозе в Украину части сырья, из которого изготовлена не вывезенная из Украины готовая продукция. Для определения суммы платежа пошлины, налогов и сборов стоимость давальческого сырья пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, действовавшему на день платежа по векселю.

Учет векселей ведется органом государственной налоговой службы по местонахождению исполнителя.

Если ввозятся те виды давальческого сырья, которые не облагаются ввозной пошлиной, налогами и сборами, украинский исполнитель представляет в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению письменное обязательство о вывозе готовой продукции в указанный в Законе период.

При вывозе готовой продукции в обусловленном письменным обязательством объеме в период, указанный в Законе, письменное обязательство погашается.

Соответствующие органы государственной налоговой службы могут давать разрешение на отсрочку оплаты векселей или погашение письменных обязательств отдельным субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях на основании налогового кредита, до наступления срока фактической отгрузки готовой продукции иностранному заказчику. За пользование кредитом субъект предпринимательской деятельности вносит в бюджет, в который он уплачивает налог на прибыль предприятий, ежемесячную плату, исходя из учетной ставки Национального банка Украины от суммы, определенной в векселе. Размер учетной ставки определяется на последний день периода, за который уплачивается указанная плата.