Ставки акцизов на алкогольную продукцию определены с учетом изменения индекса цен, а также характера лицензионного сбора на производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, предусмотренного Федеральным законом от 08.01.98 г. № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий» право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции».

Федеральным законом № 29-ФЗ несколько видоизменены группы алкогольной продукции, облагаемые по одинаковым ставкам. В частности, в группу алкогольной продукции, облагаемой по максимальной ставке акциза, включена продукция с объемной долей этилового спирта более 25% (ранее- более 28%). К этой же группе отнесены спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта более 12%.

Снижена ставка акциза на ликеро-водочные изделия крепостью до 25% включительно.

Ставки акцизов на алкогольные напитки и вина специальные установлены в рублях за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в готовой продукции.

В отдельную группу выделены вина и напитки шипучие и газированные, на которые установлена более высокая ставка акциза по сравнению с винами игристыми и шампанскими.

В целом, ставки акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию исчисляются в рублях за единицу подакцизной продукции. Имеет место следующая система ставок:

1.) Спирт этиловый – 12 руб./л; то же на медицинские цены – 8 руб./л

2.) Алкогольные изделия – 50 руб./л.; ликеро-водочные изделия – 40 руб./л.; вермуты – 7 руб./л

3.) Вина и слабоалкогольные изделия – 2 руб. 40 коп./л.; пиво – 60 коп./л

Что касается группы табачных изделий, то ставки акцизов на них увеличены в среднем на 15,5% с учетом изменения индекса цен в 1997-1998 годах. Снижена ставка акциза на сигареты и дополнительно введены ставки акцизов на сигареты и табак трубочный, изготовленные по ГОСТу. Таким образом, акциз на табак составляет 140 руб./кг.; сигареты – 17-25 руб. за 1000 шт.; другие 8-14 руб. За 1000 шт

Также следует отметить, что с 1.01.97 г. введен порядок обязательной маркировки алкогольной и табачной продукции (Постановление Правительства РФ от 3 августа 1997 г. № 938). Правила маркировки утверждены МФ РФ и доведены до налогоплательщиков (письмо МФ РФ №107 от 24.12.1996 г.). Нарушение этого порядка влечет административную и финансовую ответственность. Производство и реализацию такой продукции на предприятии контролируют налоговые посты, а к проверкам законности действия товаропроизводителей привлекаются работники ОВД. Результаты контрольных действий докладываются ВЧК.

Постановлениями Правительства РФ от 14.04.94 г. № 320 «Об акцизе на нефть, добываемую на территории РФ» и от 24.05.94 г. № 534 «Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории РФ» с 1 мая 1994 г. установлены дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акциза на нефть, включая газовый конденсат, в рублях на 1 т для нефтедобывающих предприятий с ежемесячной индексацией этой ставки начиная с 1.07.94 г. (исходя из изменения курса рубля к доллару США за предыдущий месяц).данный курс рубля доводится до этих предприятий, а также до налоговых и финансовых органов РФ не позднее 20-го числа каждого месяца Министерством топлива и энергетики РФ.

Отпускная цена на нефть рассчитывается следующим образом:

ОЦ = (СЕБЕСТОИМОСТЬ + ПРИБЫЛЬ + АКЦИЗ) + НДС (20%).

В целях эффективности использования энергоресурсов с 20.07.93 г. установлен акциз на природный газ, реализуемый предприятиями и объединениями по транспорту и поставкам газа РАО «Газпром» газо-сбытовым объединениям (перепродавцам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации. Расчет налога осуществляется по ставке за единицу облагаемой продукции с учетом пересчета на фактическую теплоту сгорания и индексации, осуществляемым ежемесячно РАО «Газпром». Уточняемые размеры акцизного обложения газа вводятся в действие с 1-го числа каждого месяца, исходя из индекса цен на промышленную продукцию Государственного комитета РФ по статистике, сложившегося за предыдущий месяц.

Предприятия, приобретающие нефть для ее поставки на нефтеперерабатывающие заводы в качестве давальческого сырья для производства горюче-смазочных материалов (в том числе бензина), акцизы не платят, поскольку они не являются ни изготовителями подакцизной продукции, ни предприятиями, добывающими углеводородное подакцизное сырье. Такие предприятия уплачивают налог на реализацию ГСМ исходя из фактических цен реализации без НДС, а также сумму НДС по расчетной ставке (13,79%).

Что касается конкретных цифр, то по состоянию на 1.01.98 г. акциз на нефть был установлен в размере 55 рублей за тонну. Также законом № 29-ФЗ установлены дифференцированные специфические ставки акцизов на автомобильный бензин в зависимости от марки, которые определены исходя из действующей ранее адвалорной ставки в размере 25% с учетом индексации.

Также федеральным законом № 29-ФЗ существенно снижен размер ставки акциза на ювелирные изделия – с 43 до 15 процентов. Выведены из-под налогообложения предметы культа и религиозного назначения, производимые с применением драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении (за исключением обручальных колец). Ставка же акциза на легковые автомобили установлена только на автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. сантиметров, то есть практически выведены из-под обложения акцизами все легковые автомобили, производимые на территории РФ.

4. Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты.

В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует предусмотренная Законом следующая система льгот – выведены из под налогообложения:

· Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);

· Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);

· Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;

· Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ регламенту.

Также необходимо сказать, что федеральным законом № 29-ФЗ изменен механизм предоставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью возможности применения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам и избежания потерь доходов бюджета Законом предусмотрена система «залоговых» платежей акцизов при экспорте товаров с последующим их возмещением или зачетом в счет предстоящих платежей после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров с территории Российской Федерации за пределы территории государств – участников СНГ.

Одновременно законом предусматривается норма, согласно которой организациям, производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России, налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.