Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 7, задание по снижению себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная".

В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "А" (табл. 7) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.

В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;

- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);

- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;

- возможные резервы экономии средств по заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно:

- изменение объема выпуска производимой продукции;

- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1) по всему фонду оплаты труда и

2) по отдельным выпускаемым изделиям.

При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.

При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):

З = Овп х Ту х Зч.

Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:

- абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости);

- абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).

Выводы и рекомендации.

Для любой организации необходим управленческий учет. Принятию управленческих решений предшествует анализ и оценка, которые позволяют выявить главные взаимосвязи и взаимозависимости на предприятии.

Качество анализа зависит от качества исходной информации. Кроме финансовой отчетности необходимо располагать данными аналитического и синтетического расчета.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.