Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.

Таблица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации

Средний процент за пять периодов составляет

(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86

Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:

(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге

В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых еще не наступил;

- счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:

Первая категория – 120 млн. тенге

Вторая категория – 90 млн. тенге

Третья категория – 80 млн. тенге

Четвертая категория - 60 млн. тенге

Пятая категория - 50 млн. тенге

Приведем таблицу определения процента и суммы сомнительных требований.

Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты.

Таким образом, сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн.тенге.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 311 и кредитуют счета по учету расчетов 301 «Счета к получению» , 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы выданные под выполнение работ и оказанные услуги» и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к получению» 334 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 301,334,351,352.

Если дебиторская задолженность ,списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

Аналитический учет по счету 311 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме

Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.