Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в связи в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоит из двух частей: постоянной (Z const) и переменной (Zvar), что отражается уравнением:

Z = Z const + Z var,

или в расчете затрат на одно изделие

Z = (C o + C 1) X ,

где Z - общие затраты на производство;

X - объем производства (количество единиц изделий);

Co - постоянные затраты в расчете на единицу изделия

(продукции);

С 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка

переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за

период выбираются максимальные и минимальные

значения соответственно объема и затрат;

2. Находятся разности в уровнях объема производства

и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно

изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат

за период (разность между максимальным и минимальным

значениями затрат) к разнице в уровнях объема

производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов

на максимальный (минимальный) объем производства

путем умножения ставки переменных расходов на

соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов

как разность между всеми затратами и величиной

переменных расходов.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее

зависимость изменений общих затрат от изменения

объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В табл. 1.3. приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Из табл. 1.3. видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 шт., минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 тыс.руб. и 70 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 шт. (170 - 100), а в уровнях затрат - 28 тыс. руб. (98 - 70).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит 400 руб. (28000 : 70).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 40 тыс.руб. (100 . 400), на максимальный объем - 68 тыс.руб. (170 . 400).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 40 тыс.руб. (100 . 400), а на максимальный объем - 68 тыс.руб. (170 . 400).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 30 тыс.руб. (70 - 40, или 98 - 68).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 30 + 0,4 . X,

где: Z - общие затраты,

X - объем производства.

Графические уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1.3.). На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общий затрат на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле

Z

K = ---

N

где: K - коэффициент реагирования затрат на изменения

объема производства;

Z - изменения затрат за период/ в %;

N - изменения объема производства/ в %.

Z

200 Линия изменения затрат

Затраты на

производство

100 С

70 В

50 Д Постоянные расходы

А

Х

0 50 100 200 400

Объем выпуска (шт.)

Рис. 1.3. Зависимость изменения затрат от объема

выпуска продукции

АВС - линия изменения затрат;

АД - линия постоянных расходов;

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат;

В - низшая точка объема производства (затрат);

С - высшая точка объема производства (затрат)

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 1.4.