Но все же, хотя теория непроизводительности государственных услуг не мешает признавать налог справедливой ценой за оплату услуг государству, А. Смит ограничивает сферу действия налога: "только расходы на общественную оборону и на поддержания достоинства верховной власти должны покрываться налогами, все остальные расходы должны оплачиваться специальными пошлинами”2.

Глава II

Принципы налогообложения и практика

современной России

2.1 Сумма, срок и способ уплаты налогов

Сейчас мне бы хотелось взять отдельные принципы рационального налогообложения и показать их “соблюдение” на практике современной России. Итак, первый принцип: сумма налога, срок уплаты, способ платежа должны быть чётко и ясно определены.

Как уже говорилось, государство старается взять у налогоплательщика как можно большее количество денег и закрыть для него все лазейки, а налогоплательщик, в свою очередь, старается минимализировать свои налоговые платежи. Отсюда ежегодные многочисленные поправки в налоговые и бюджетные законы. В очередной раз вместе с проектом закона о федеральном бюджете на 2000 год Правительство РФ внесло в августе 1999 года в Государственную Думу целый пакет поправок в налоговые законы. Не последнее место в них занимали поправки, направленные на закрытие лазеек для нарушающих законы налогоплательщиков.

Ряд этих поправок принят в форме федеральных законов. В частности, в соответствии с законом “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” предусмотрены меры, направленные на устранение недостатков в законодательстве, позволявших уводить часть облагаемого оборота от налогообложения.

Так, в облагаемую базу НДС включены обороты по передаче товаров, работ и услуг по соглашению о предоставлении отступного или о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другими обязательствами между теми же лицами. Введено обложение НДС отдельных операций по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков.

При расчётах векселями возмещение НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам с 1 января 2000 года будет осуществляться только после оплаты векселей денежными средствами.

В числе указанных мер предусмотрен перевод предприятий розничной торговли и общественного питания на общеустановленный порядок начисления НДС, т.е. начисление налога будет производиться не с суммы торговой наценки, а с полного оборота.

Приняты решения и по иным налоговым законопроектам. Важно другое. Подобные игры государства и налогоплательщика “в догонялки” продолжаются с переменным успехом в течение всех лет с момента введения в стране налоговой системы.

А с 2001 года, в связи с введением 2 части налогового Кодекса РФ, многие налоги даже налоговые органы не знают, как правильно взимать. Предполагается, что налогоплательщики будут налоги платить так, как они понимают закон. Затем налоговые органы, получив предписания сверху, будут искать ошибки у плательщиков, и штрафовать за якобы неправильно уплаченные налоги.

Из-за неясности и сложности формулировок существует высокая конфликтогенность в налоговой сфере.

Таблица1

Стратегии поведения субъектов в налоговой сфере

(1) – встречается часто

(2) – встречается не часто

(3) – встречается редко

В качестве “виртуального” субъекта рассматривается государство. Оно само по себе непосредственно не взаимодействует с другими субъектами. Но продукт его деятельности – налоговое законодательство – формирует основу социальной политики других субъектов этой сфере.

Видно, что подавляющая часть субъектов налоговых взаимоотношений выбирает стратегии поведения, ведущие к конфликтам. Основу для воспроизводства столкновений в налоговой сфере создаёт государство. Так, среди наиболее распространенных предметов конфликтов – “незаконные действия агентов государства”, “разногласия в вопросах трактовки налогового законодательства” и “невыполнение государством своих обязательств”. А среди наиболее распространённых вариантов оправдания стратегии ухода от уплаты налогов – “слишком высокое налоговое бремя” и “недоверие государству”.

Явные аспекты высокой конфликтогенности налоговых отношений у нас в стране обсуждается довольно активно.

Так, по данным специалистов1, “в 1997 году налоговыми органами в порядке досудебного урегулирования споров рассмотрено 16663 жалобы налогоплательщиков на решения налоговых инспекций различных уровней”, “удовлетворено 32% от общего количества рассматриваемых жалоб”. В целом, “оспариваемая налогоплательщиками общая сумма денежных средств (налоги, налоговые платежи, финансовые санкции) составила 19051 млн. рублей и были приняты решения о возвращении налогоплательщикам 1373 млн. рублей (7%)”. В последующие два года, по мнению опрошенных руководителей налоговых органов, количество жалоб налогоплательщиков на решения налоговых органов возросло почти вдвое. По данным журнала “Финансы”, в 1997 году суды рассмотрели 6044 дела по искам налогоплательщиков. Это в 1,3 раза больше, чем

в 1996 году. В 1998 году (по оценкам респондентов налоговиков) количество исков возросло в 1,5, а в 1999 году – даже почти в три раза.

Нередко иски в судебные инстанции провоцируются тем, что налоговые органы допускают при проверках ошибки, которые часто возникают из-за нечёткости формулировок законодательных актов, обилия и противоречивости нормативных документов.

С другой стороны, наблюдается повышение исковой активности и налоговых органов. В 1997 году ими было подано 109451 исков на налогоплательщиков. А в 1998 – 1999 годах активность налоговых органов возросла ещё больше. При этом 97% исков (по юридическим лицам – 92%) удовлетворяются судами.