Перечень субъектов малого предпринимательства, освобождаемых от платежей по налогу на прибыль, приведен в п. 4.4 Инструкции № 37 ГНС. В третий и четвертый годы работы субъекты малого предпринимательства уплачивают налог на прибыль по пониженным ставкам: в третий год — 8,75 % (35 % х 0.25), а в четвертый — 17.5 % (35 % х 0.5), если объем продаж от льготируемых видов деятельности составит более 90%.

Пункт 4.6 этой инструкции содержит перечень предприятий (кроме малых), которые полностью освобождены от налога на прибыль при соблюдении установленных критериев предоставления данной льготы.

На величину налогооблагаемой прибыли существенное влияние оказывает также принятая предприятием учетная политика по определению финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а также различные ставки на составляющие валовой прибыли и другие обстоятельства, предусмотренные законодательством.

Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимают превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выявляется прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46. Превышение кредитового

оборота счета (выручка от реализации) над дебетовым оборотом (затраты на производство) показывает прибыль (дебет счета 46, кредит субсчета 80-1);

обратная ситуация — полученный предприятием убыток от реализации (дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

Расчет налогооблагаемой величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и товаров зависит от принятой предприятием учетной политики по определению финансового результата: по предъявленным счетам-фактурам, либо по оплаченным (кассовый метод). В первом случае выявленный на субсчете 80-1 финансовый результат полностью включают в налогооблагаемую сумму прибыли, а данные бухгалтерского учета служат базой для налоговых расчетов.

Прибыль от реализации основных средств есть превышение их продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа). Выявленный на счете 47 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток — дебет субсчета 80-2, кредит счета 47. При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой остаточной стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе.

Для целей налогообложения прибыль от реализации основных средств определяется с учетом индекса дефлятора, на который корректируется остаточная стоимость основных средств.

Прибыль на субсчете 80-2, согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", выявляется также убыток от ликвидации неполностью амортизированных основных средств.

Прибыль от реализации иного имущества предприятия (оборудование к установке, нематериальные активы, материалы, МБП, денежные документы и ценные бумаги) есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества. Выявленный на счете 48 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации такого имущества подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48, кредит субсчета 80-2; убыток - дебет субсчета 80-2, кредит счета 48.

При реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Отрицательный результат от реализации основных фондов, нематериальных активов и другого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, учтенного на счете 80. Валовая прибыль будет увеличена. Такой же порядок для целей налогообложения установлен и при бартерной сделке (при прямом обмене).

Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимают на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия.

Если предприятие проводит экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе и на бартерной основе), то выручку в валюте для

целей налогообложения пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на день оформления таможенных документов.

К внереализационным доходам предприятия, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кредит субсчета 80-3), относятся:

· доходы, получаемые на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (дебет субсчета 75-2, 76-4). Поскольку указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты, то для целей налогообложения они исключаются из валовой прибыли;

· суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставной капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством). Здесь следует отметить, что безвозмездно полученное имущество принимается на учет как добавочный капитал (дебет счетов 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3). Это означает, что при налогообложении необходимо к валовой прибыли, учтенной по кредиту счета 80, добавить сумму, учтенную на счете 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Безвозмездно полученное имущество в виде денежных средств (дебет счетов 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3), основных средств (дебет счета 01, кредит счета 87), ценных бумаг (дебет счетов 06, 58, кредит субсчета 87-3), производственных запасов (дебет счета 10, кредит субсчета 87-3) на счете 80 отражения не получает. Однако это не означает, что в этом случае оно не подлежит налогообложению. На стоимость безвозмездно полученного имущества, выявленного в течение года на кредите субсчета 87-3, будет увеличена налогооблагаемая сумма прибыли. Но не все безвозмездно полученное имущество в обязательном порядке подлежит налогообложению. Не включается в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество по основаниям, предусмотренным п. 2.7 Инструкции № 37 ГНС. Перечень такого имущества весьма разнообразен, но расширительному толкованию не подлежит;

· доходы от сдачи имущества в аренду (дебет субсчета 76-3);

· доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции (дебет счета 14) для целей налогообложения не учитываются;

· присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 63);

· прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения (дебет счетов 51, 52);