- о признании недействительным утвержденного в установленном порядке акта проверки органа налоговой полиции, нарушающего законные права и интересы налогоплательщиков;

- иск о возврате списанных сумм;

- иск о признании недействительным постановления органов нало­говой полиции о наложении административного ареста на имущество.

По общему правилу через судебные органы общей компетенции осу-

ществляется взыскание недоимок по налогам с граждан. Взыскание недои­мок по платежам с физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия дохода - на имущество этих лиц. Однако до подачи в суд заявления о взыскании недоимок налоговыми органами в соответс­твии с Положением "О взыскании не внесенных с срок налоговых и ненало­говых платежей" должен быть наложен арест на имущество недоимщика, ко­торый состоит в производстве описи имущества и объявлении запрета рас­поряжаться им. Об описи имущества составляется акт в трех экземплярах. Один - для налогового органа, второй вручается недоимщику и третий направляется в суд. Акт подписывается должностным лицом налогового ор­гана, недоимщиком либо совершеннолетним членом его семьи и двумя поня­тыми, которые обязаны присутствовать при описи имущества. Одновременно с наложением ареста на имущество недоимщика последнему вручается пре­дупреждение о передаче дела в суд, если недоимка в течение десяти дней с момента наложения ареста на имущество не будет погашена.

Заявление о взыскании недоимки с граждан оформляется и подается налоговым органам в соответствии со ст.240-244 ГПК РФ в народный суд по месту жительства недоимщика либо по месту нахождения его имущества. Эти дела рассматриваются в порядке производства по делам, возникающим из административно-правовых отношений, что предусмотрено ст. 25 ГПК РФ.

Суд, установив, что требование о взыскании недоимок является законным, выносит решение о ее взыскании с доходов недоимщика : зара­ботной платы, пенсии, стипендии и т.п. В случае отсутствия у недоимщи­ка заработка производится взыскание описанного имущества по исполни­тельному листу. Об изъятии имущества государственными налоговыми инс­пекциями составляется акт в двух экземплярах: один под расписку вруча­ется недоимщику; другой - передается начальнику ГНИ или его заместите­лю для утверждения. Акт должен быть утвержден в течение трех дней с момента составления, после чего производится реализация изъятого у не­доимщика имущества. Реализация осуществляется в порядке, установленном для реализации конфискованного, бесхозного имущества или имущества,пе­решедшего государству по правам наследования. На органы внутренних дел возложена обязанность по оказанию практической помощи работникам нало­говых органов при производстве ими описи имущества и его изъятия в случаях оказания им противодействия.

Граждане, не имеющие статуса предпринимателя, вправе предъяв­лять в суде самостоятельные или встречные иски к налоговым (финансо-

вым) органам о возврате излишне внесенных сумм и о возмещении убытков.

Суммы налогов и других обязательных платежей, неправильно взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки ( в том числе упущен­ная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями го­сударственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещают­ся в установленном законом порядке. Излишне внесенные суммы налоговых платежей могут быть следствием не только неправомерных действий долж­ностных лиц налоговых органов, но и изменениями источников дохода, но­велл в законодательстве и рядом других причин. По желанию налогопла­тельщика причитающиеся к возврату суммы могут быть зачтены в счет пос­ледующих удержаний налога.

4. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫХ СПОРАХ

В арбитражных судах России рассматриваются как иски налогопла­тельщиков к налоговым органам,так и иски налоговых органов к налогоп­лательщикам. Споры же, связанные с налогообложением при осуществлении внешнеэкономической деятельности,могут разрешаться в специально соз­данных международных органах, например, в европейском суде в Страсбур­ге.

Арбитражная практика показывает, что налоговые споры разделяют­ся на две категории: споры по возмещению ущерба, причиненного налогоп­лательщику или государственному бюджету вследствие нарушения норм на­логового законодательства, и споры по вопросам законности действий го­сударственных органов, осуществляющих налоговое регулирование и нало­говый контроль.

К спорам, связанным с причинением ущерба из-за нарушения нало­гового законодательства, относятся все споры по взысканию государс­твенными органами налогового регулирования и контроля неуплаченных на­логоплательщиками сумм налогов, споры о причинении ущерба налогопла­тельщикам в результате незаконных действий налоговых органов и т.п. К спорам в сфере управления налоговыми отношениями относятся споры о признании недействительными актов налоговых органов, решений налоговой полиции по применению финансовых санкций, споры о порядке возврата де­нежных средств, списанных налоговыми органами, о юридической силе не­которых актов и разъяснений ГНС РФ и другие.

Анализ правоприменительной практики ВАС РФ о разрешении споров по налогообложению показывает, что налоговое законодательство требует значительной доработки, особенно, в сфере правового регулирования не­которых форм финансового оборота, а также, в части уточнения и разгра­ничения компетенции различных государственных органов, участвующих в налоговом регулировании и контроле.

ВАС РФ признает подведомственными арбитражным судам иски нало­гоплательщиков о признании недействительными актов налоговой полиции и их постановлений о наложении административных штрафов на имущество на­логоплательщика. Если налогоплательщик полагает, что утвержденный акт проверки органа налоговой полиции нарушает его законные права и инте­ресы, он вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании этого акта недействительным. Если на имущество налогоплательщика органом на­логовой полиции наложен административный арест, то налогоплательщик на основании ст.22 АПК РФ вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании этого постановления налоговой полиции недействительным.

Налоговые органы иногда ( " в качестве профилактики") приоста­навливают операции по расчетному счету налогоплательщика, когда осу­ществляют проверку его деятельности, считая данные действия оператив­ной мерой, предпринятой для недопущения сокрытия налогоплательщиком денежных сумм, находящихся на его расчетном счете и подлежащих налого­обложению. Однако налоговое законодательство предусматривает осущест­вление подобной акции только в качестве конкретной меры воздействия на налогоплательщика за конкретное нарушение, а именно: за непредоставле­ние им в указанные сроки финансово-бухгалтерских документов. В этой связи ВАС РФ разъясняет, что расширительное толкование выше указанной меры недопустимо и приостановление операций по счетам проверяемого хо­зяйствующего субъекта нельзя относить к оперативным мерам.