Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний (ст.ст. 116-136 Налогового кодекса РФ):

· Правонарушения против системы налогов;

· Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

· Правонарушения против исполнения доходной части бюджета;

· Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

· Правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

· Правонарушения портив порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

· Правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых правоотношений решается в целом ряде нормативных актов. Помимо Налогового кодекса Российской Федерации это Закон РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», Кодекса об административных правонарушениях РФ, Уголовный кодекс РФ. Особые составы в отношении налогов, уплачиваемых на таможне при экспортно-импортных операциях, содержатся в Таможенном кодексе Российской Федерации. В ряде законов, посвященных отдельным налогам, рассматриваются специфические вопросы ответственности за налоговые правонарушения.

Развитие законодательства об ответственности за налоговые правонарушения происходило путем принятия новых актов, без учета содержания ранее принятых и без их отмены. Поэтому в действующем законодательстве содержится противоречивые, дублирующие нормы ответственности за нарушения налогового законодательства. В то же время ряд общественно опасных деяний в налоговой сфере остался вне рамок ответственности.

Безусловно, наиболее серьезным видом ответственности является уголовная ответственность. При этом исчерпывающий перечень правонарушений в налоговой сфере, признаваемых законодателем преступлениями, перечислен в Уголовном кодексе Российской Федерации.

Виды административных правонарушений содержатся в Налоговом кодексе РФ, КоАП, Таможенном кодексе.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрена и гражданско-правовая ответственность участников налоговых правоотношений.

Так, налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействий, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. При этом причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Задача:

ООО «Талан» занимается розничной торговлей. За 2-й квартал 1998 года приобрело товаров на сумму 200,0 тыс.рублей со ставкой налога на добавочную стоимость (НДС) 20% и полностью их реализовало на общую сумму 320,0 тыс.рублей. И приобрело товаров на сумму 100,0 тыс.рублей со ставкой налога на добавочную стоимость (НДС) 10% и полностью их реализовало на общую сумму 210,0 тыс.руб.

Определите размер и сумму НДС, подлежащий уплате бюджеты соответствующих уровней.

Ответ на задачу: Налог на добавленную стоимость (НДС) – основной косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавочную стоимость» НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (статья 1).

Данный налог на добавленную стоимость относится к числу косвенных налогов: фактическим его плательщиком является конечный потребитель товаров (работ, услуг), оплачивающий их цену. Получая в выручке от реализации товара (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, продавец товара перечисляет в бюджет не всю сумму налога, поступившую по совершенным оборотам, а только разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Устанавливает две ставки налога (статья 6 данного закона): стандартную (20%) и пониженную (10%). Последняя применяется при налогообложении основных продуктов питания и товаров детского ассортимента.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Предприятия, отнесенные Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Существующая система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставки применяется к компонентам добавленной стоимости: стоимости реализованного товара и стоимости производственных затрат. Налогоплательщик выписывает счет покупателю товара, увеличивает его цену на сумму налога (указывается отдельно). Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уплаченного им при приобретении необходимых для производства товаров. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья, материалов и др., так как компенсирует эти затраты за счет покупателя своего товара, перекладывает налог. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный его потребитель. Поэтому НДС относят к налогам на потребление.

При решении нашей задаче сначала определим какую сумму НДС, ООО «Талан» подлежащую перечислению в бюджет.

а) Покупная цена = 200 000 рублей (по товару, закупленному), и 320 000 рублей (по товару реализованному) со ставкой НДС 20% сумма налога составит:

(320 000 руб.-200 000 руб.)*20%/120%=20 000 рублей

В бюджет будет перечислено 20 000 рублей.

б) Покупная цена=100 000 рублей (по товару, закупленному), и 210 000 рублей (реализованному) со ставкой НДС 10% сумма налога составит:

(210 000 рублей – 100 000 рублей)*10%/110%=10 000 рублей

В бюджет будет перечислено 10 000 рублей.

Итого в бюджет=20 000+10 000=30 000 руб.

Далее по условию задачи определим размер НДС, распределяемый по бюджетам соответствующих уровней.

Для этого необходимо выяснить к какому виду налогов относится налог на добавочную стоимость. С 1 января 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, по которому, учитывая ст.12 которая гласит «В российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской федерации (далее – региональные) и местные налоги и сборы». Какие виды налогов являются федеральными, региональными и местными определяются соответственно в ст.ст. 13,14,15 Налогового кодекса, однако учитывая федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» вышеперечисленные статьи вводятся в действие только со дня введения в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации.