К элементу объекта налогообложения тесно примыкает элемент налогооблагаемой базы, представляющей собой количественное выражение объекта налогообложения. Иными словами, это та стоимостная база, к которой и применяется ставка налога. Налогооблагаемая база может, как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т. е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т. д.).

Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения (налоговый учет), механизм которого отличен от бухгалтерских методик.

Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения.

Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок – срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы– освобождения или отсрочки от уплаты налогов.

Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговым окладом.

Законодательством устанавливается и срок уплаты налога, втечениекоторого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Источник налога– это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, чистая прибыль, финансовый результат и т.д. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд.

Заключение

Понятие налога, изложенное в ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,1 позволяет говорить о двух его отличительных признаках. Налог рассматривается, во-первых, как обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), а во-вторых, порядок и условия такого взноса должны быть определены законодательными актами.

Для налога, как ни для какого иного платежа, характерна безвозвратность и безвозмездность. Безусловно, эти признаки не абсолютны, и уплаченные налоги возвращаются к налогоплательщику в виде социальных выплат из бюджета, поддержания правопорядка, обороноспособности и т. д. Но при этом государство не обязуется, а налогоплательщик и не ждет от него поддержания порядка ровно на сумму изъятых налогов. Безвозмездность и безвозвратность проявляются именно в отсутствии непосредственной связи уплаченной суммы с количеством полученных от государства благ.

Признак безвозмездности и безвозвратности позволяет во многих случаях разграничить налоговые и неналоговые платежи, но — в силу царящего вольного обращения с правовыми терминами — не во всех. Необходимым дополнительным признаком налога является его принудительный характер. Использование в Законе «Об основах налоговой системы в РФ» выражения «обязательный взнос» для определения налога не должно затушевывать истинный характер взаимоотношений налогоплательщика и государства. Принудительность изъятия обеспечивается институтом ответственности налогоплательщика, возможностью применения к нему финансовых санкций, административной и уголовной ответственности. Приведенный признак позволяет провести границу между налогом и некоторыми крайне близко стоящими к нему неналоговыми платежами. Речь идет о таких видах лицензионных платежей, которые поступают в бюджет, и в этом случае практически неотличимы от государственной пошлины и некоторых других налогов.

Обязанность уплачивать налоги возникает у налогоплательщика при условии установления и определения в законодательных актах некоторых обязательных моментов — элементов налога.

К таковым следует отнести: налогоплательщика (субъекта налога); объект и источник налога; единицы налогообложения; налоговые ставки (нормы налогового обложения); сроки уплаты налога; вид бюджета или внебюджетного фонда, в. который зачисляется налоговый оклад. Причем необходимо отметить, что по смыслу Закона указанные необходимые элементы должны быть не только установлены (указаны) в акте, но и определены, т. е. предусмотрены их характеристики и количественные параметры, а также, что еще важнее, правовое регулирование не должно ограничиваться общими моментами — понятием, принципами и т. д., обязательные элементы должны быть плотью каждого налога. Тем самым государство берет па себя обязанность устанавливать «правила игры» на высшем законодательном уровне, т.е. правовое регулирование налогообложения должно быть предельно четким и понятным налогоплательщикам.

16 июля 2003 г. И.В. Погорелова

г.Тирасполь

Список, используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М., 1999.

2. Закон РФ “Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.

3. Черник Д.Г. Налоги. М: «Инфра», 2000г.

4. Финансовое право. /Под ред. О.Н. Горбунова/ М: «Юристъ», 1996г., стр. 180

[1] Финансовое право. /Под ред. О.Н. Горбунова/ М: «Юристъ», 1996г., стр. 181

[2] Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», ст.2.

[3] Черник Д.Г. Налоги. М: «Инфра», 2000г., стр.68

[4] Финансовое право. /Под ред. О.Н. Горбунова/ М: «Юристъ», 1996г., стр. 182

[5] Налоговый кодекс РФ, ст.3

[6] Финансовое право. /Под ред. О.Н. Горбунова/ М: «Юристъ», 1996г., стр. 180