Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования НДС сохранены, хотя новый текст закона далек от идеала с точки зре­ния прозрачности налоговых отношений, объектов на­логообложения и справедливости его взимания.

Многие отмечают, что более положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющи­еся в нем так называемые двусмысленности, неточно­сти, недосказанность — одним словом все то, что на­зывается «белыми пятнами».

Такое отношение к новому тексту главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ спра­ведливо, поскольку процесс адаптации к нему со сто­роны как налогоплательщиков, так и работников нало­говых органов будет сложным и долгим, что потребует большого объема разъяснительного материала, по­скольку уже сейчас возникают вопросы, требующие поправок, комментариев для правильного понимания специфических налоговых обязательств.

Но необходимо отметить и то, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй НК РФ имеет преимущества по сравнению с законом. К их числу в первую очередь следует отнести то, что только реализация товаров (ра­бот, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это осо­бенно важно в отношении оборотов реализации това­ров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.

В тексте части второй НК РФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полном соответствии со ст. 19 ча­сти первой НК РФ. Следует отметить, что в состав пла­тельщиков НДС включены индивидуальные предпри­ниматели. Это позволяет говорить о расширении субъ­ектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления НДС в бюджетную систему, существенному расшире­нию сферы налогового контроля, а с другой, усложня­ет исполнение налоговых обязательств для индивиду­альных предпринимателей, поскольку они должны осу­ществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в обще­установленном порядке.

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанно­стей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).

Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, свя­занных с начислением и уплатой НДС, непосредствен­ным образом связано также с утратой его права на вы­чет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбы­та товаров, так как в случае использования права осво­бождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у такого лица (при сохранении сло­жившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым произво­дится начисление НДС, за счет «увеличения» себестои­мости (затрат) на сумму входного налога.

Таким образом, в этой ситуации сумма входного НДС из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишает­ся права на возмещение (зачет, вычет) этого налога.

К числу наиболее важных новаций Кодекса следует отнести введение понятий «место реа­лизации товаров» и «место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.

Здесь (и во всей главе 21) ясно говориться о том, что только реа­лизация товаров, включая ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения и местом реализации.

То есть, если местом ре­ализации товаров (работ, услуг) признается террито­рия Российской Федерации, то эти обороты подпада­ют под налогообложение. Разумеется, что такая чет­кость и определенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленную сто­имость» существенно нормализуют понимание нало­говых обязательств налогоплательщиков.

Нельзя не отметить в качестве положительного мо­мента новую смысловую особенность налоговых отно­шений в зависимости от места реализации работ (ус­луг), предусмотренную ст. 148 НК РФ.

Эта статья гораздо яснее очерчивает понятия и конкретные параметры, являющиеся крите­рием для возникновения объекта налогообложения.

Здесь снова, как и по другим стать­ям, характеризующим момент «создания» объекта на­логообложения, проходит мысль о том, что только тер­ритория Российской Федерации (и ничья более) яв­ляется местом возникновения базы налогообложения при реализации работ и услуг.

Более того, в под­пункте первом п. 1 ст. 148 сделано очень важное до­полнение, снимающее все спорные вопросы, возникав­шие ранее в связи с проводимыми работами, связан­ными с недвижимым имуществом.

Теперь особо подчеркивается, что для признания территории Российской Федерации в целях налогооб­ложения работ и услуг очень важно, чтобы недвижи­мое имущество находилось на ее территории.

При этом законодательно установлено, что к налого­вым отношениям, регулируемым подпунктом 1 п. 1 ст. 148 Н К РФ, не относятся воздушные, морские суда и суда внут­реннего плавания, а также космические объекты.

Существенному реформированию подверглись воп­росы, предусмотренные ст. 149,150 части второй НК РФ, связанные с освобождением от налогообложения и имеющие большое значение для налогоплательщиков.

Изменения затро­нули не только структурную упорядоченность, но и по существу объем и перечень налоговых льгот.

Теперь, с 1 января 2001 года, более четко и одно­значно по перечню льготируемых операций, установлен­ных в этих статьях, определен единый порядок налого­вых последствий, выражающийся в том, что суммы на­лога по приобретенным товарно-материальным ценно­стям (работам, услугам), используемым при производ­стве и реализации товаров (работ, услуг), освобождае­мых от налогообложения в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будут включаться в расходы, принимаемые к вы­чету при исчислении налога на доходы организаций.

То есть суммы входного налога будут относиться на затраты (себе­стоимость) производимой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

Налоговым Кодексом внесены и другие изменения, но, основываясь на выше сказанном, можно сделать вывод о том, что в части реформирования НДС Кодекс носит более конкретизированный характер.

Как уже было сказано выше текст НК не идеален, и поэтому необходимо дальнейшее совершенствование. При этом можно выделить следующие направления:

1. Сложность методики расчетов пунктов и подпунктов по освобождению и обложению НДС;

2. Нераскрыты и усложнены расчеты по обложению, зачету и возмещению при движении товара через таможню;

3. НК предусматривает уплату НДС по месту нахождения обособленных подразделений, что затруднительно для предприятий, находящихся в одном административном районе, и имеющих обособленные подразделения, зарегистрированных в различных ИМНС. На 2001 год временно разрешено внесение НДС централизовано, т. е. по месту нахождения головного предприятия;