· суммы затрат, не включенных в состав валовых расходов прошлых периодов;

· суммы безнадёжной задолженности, в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату;

· суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 5% балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода;

Не включаются в состав валовых расходов затраты на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия:

· организации и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям);

· приобретение, строительство, реконструкцию, ремонт и другие улучшения основных фондов, а также приобретение нематериальных активов;

· выплату дивидендов;

· выплату вознаграждений;

· любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными документами;

· финансирование личных потребностей работников предприятия;

· оплата штрафов, пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов;

· содержание органов управления объединений предприятий, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами;

· выплату эмиссионного дохода в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанных с таким предприятием лицам;

К расходам двойного назначения относятся расходы, связанные с обеспечением работников предприятия специальной одеждой, обувью, обмундированием для выполнения профессиональных обязанностей, затраты (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов, расходы, связанные с подпиской на периодические издания, на проведение аудита. Затраты предприятия на гарантийный ремонт или гарантийные замены товаров, затраты предприятий на проведение предпродажных и рекламных мероприятий, затраты на организацию приёмов, презентаций и праздников, затраты на страхование рисков, связанные с приобретением лицензий и других специальных разрешений, необходимых предприятию для ведения хозяйственной деятельности, затраты на командировки работников предприятия.

Амортизация основных фондов в части уменьшения валового дохода разрешена только по методу уменьшения остатка стоимости. Проценты уменьшения установлены в законе для трёх групп основных фондов. Предусмотрен также, так называемый коэффициент уменьшения. На этот коэффициент умножается процент ежеквартальной амортизации. Его значение принимается законодателями отдельно. В 1998 году «неосязаемая» прибыль, возникающая у предприятий за счет изменения этого коэффициента в меньшую сторону, стала объектом дополнительного налогообложения налогом на прибыль, с внесением его в государственный бюджет.

Прибыль налогоплательщика облагается налогом по ставке 30 процентов от объекта налогообложения. Налогоплательщики самостоятельно определяют суммы налога, подлежащего уплате. Оплата должна быть произведена не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики налога не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляют налоговому органу декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала финансового года.

В течение отчетного квартала до 20 числа второго и третьего месяцев производится оплата авансовых взносов налога на прибыль, рассчитанного за первый и второй месяц квартала соответственно. Также в налоговый орган предоставляется результат расчета авансовых взносов.

Следует также особо отметить корректировку валовых расходов по приросту или уменьшению балансовой стоимости товаров на складе, материалов, МБП, незавершенного производства, на начало отчетного периода и на конец. Учет такого прироста, уменьшения ведётся отдельно и ведомость такого учета, в специальной форме сдаётся в налоговый орган, вместе с декларацией. Такой корректировкой, происходит фактически учет себестоимости покупных товаров и т.д., не реализованных в течение отчетного периода.

Налогоплательщикам также предоставлена льгота по переносу убытков, полученных в результате отчетного квартала на результат последующих кварталов. На практике, при существующей форме декларации о прибыли предприятия, этот перенос убытков достаточно сложен.

Новый закон о налогообложении прибыли предприятий достаточно сложен и оставляет очень много неясных вопросов, которые толкуются по разному налогоплательщиками и налоговой службой. В целом, он был разработан на основе американской модели налогообложения прибыли предприятий, правда с учётом первоочередной цели пополнения бюджета. В этом законе прослеживаются некоторые архаизмы американского «родича». Так, уменьшение разницы между валовыми доходами и расходами на сумму амортизационных отчислений для получения объекта налогообложения и выделения их в отдельную графу декларации может служить примером такого архаизма. Поскольку, с экономической точки зрения амортизация – это постепенное списание затрат на приобретение основных фондов предприятия, - это валовые расходы предприятия в отчетном периоде. Американцы, в своей стране определяют самостоятельно сумму своей амортизации, и возможно поэтому особое внимание их государство уделяет этому пункту.

Также остаётся непонятным наличие огромного количества граф и дополнений к самой декларации. Информация, которую заставляют предоставлять в этих графах не имеет особой экономической ценности. Сама налоговая служба использует только некоторые из показателей. Заполнение декларации усложняется ещё проблемой округления. Весь учет на предприятии происходит с точностью до копеек, а информация должна предоставляться округлённой до тысяч, с одним десятичным знаком. Поскольку графы декларации используются для вычисления налогооблагаемой прибыли, то фактически приходится округлять значения в графах, и потом использовать эти значения для получения налогооблагаемой прибыли. Вычисленная таким образом прибыль не совпадает с учетной (налоговой) прибылью иногда на несколько сотен гривен.

Положительной стороной Закона является то, что объект налогообложения совпадает, при соблюдении определённых условий и ограничений, с финансовой прибылью предприятия. Это позволяет в финансовом учёте прогнозировать суммы налога на прибыль, подлежащего оплате, или выделять сумму переплаченного налога на прибыль по состоянию на конец финансового года.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, «Теория экономического анализа» М: «Финансы и статистика», 1998 г.

2. Русак Н.А., Русак В.А. «Основы финансового анализа». – Минск, 1995 г.

3. А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин «Финансы предприятий» Учебное пособие, М: ИНФРА-М, 1998 г.

4. В.Г. Белолипецкий, «Финансы фирмы» Курс лекций, под редакцией И.П. Мерзлякова, М: Инфра-М, 1998 г.

5. Пособие «Налог на прибыль» Д.: «Баланс-Клуб» 1999 г.