Базой для составления трендовых таблиц являются откорректированные отчеты о прибылях и убытках, причем не только на предмет изменения учетных принципов и разделения стабильных и случайных компонентов финансового результата, но и с точки зрения отнесения отдельных элементов доходов и расходов по соответствующим временным периодам. Отдельные статьи отчета могут меняться местами, подразделяться, укрупняться, однако все изменения должны согласовываться с величиной чистой прибыли за каждый отчетный год.

Проведение трендового анализа финансовых результатов на российских предприятиях затруднено. За последние годы неоднократно менялись формы и состав показателей отчетности, интерпретация тех или иных хозяйственных операций, порядок их отражения. Изменился и сам План счетов бухгалтерского учета. Таким образом, обеспечение сопоставимости данных по периодам возможно только при перерасчетах на основе первичных документов. Но даже этом случае останется проблема учета инфляционной составляющей, а также коэффициентов перерасчета восстановительной стоимости основных фондов при их переоценке, первоначально "спускавшихся" предприятиям для обязательного применения.

Как уже отмечено, при нормальных условиях хозяйственной деятельности основу финансовых результатов составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг), поэтому особую значимость приобретает определение причин изменения ее величины. Для этих целей используются приемы факторного анализа.

Не существует единого подхода к количественной оценке влияния динамики отдельных показателей на итоговый результат. Наиболее часто встречающиеся варианты в формализованном виде обобщены в таблице учета следующих условных обозначений.

П1(0) – прибыль от реализации отчетного (базисного) периода;

Q1(0) – количество реализованной продукции в отчетном (базисном) периоде;

р1(0) – цена единицы реализованной продукции в отчетном (базисном) периоде;

Z1(0) – себестоимость единицы реализованной продукции в отчетном (базисном) периоде;

Вi – выручка от реализации продукции i-го вида;

Zi – себестоимость реализации продукции i-го вида;

Р0 – средняя цена единицы реализованной продукции в базисном периоде;

Z0 – средняя себестоимость реализованной продукции в базисном периоде.

При решении вопроса о практическом использовании того или иного варианта факторного анализа следует учитывать, что любой из них имеет преимущества и недостатки.

Первый и второй варианты почти идентичны между собой: при сходном расчете за основу берут либо показатели выручки, либо затраты на производство. Однако их практическое применение затрудняется, если показатели объема реализации продукции отчетного года не пересчитывались по себестоимости и ценам базисного года. Для устранения подобных затруднений могут быть использованы индивидуальные индексы цен.

Третий вариант основан на использовании приемов индексного метода определения влияния факторов на изменение обобщенного показателя. Его применение наиболее оправдано при производстве сравнимой продукции, когда ведется ее учет в количественном выражении и для организации каналов сбыта ее существенное значение имеет общий объем выпущенных единиц. Однако следует отметить, что несмотря на выделение отдельных абсолютных значений, влияние на прибыль количественных, структурных и качественны факторов тесно взаимосвязаны. То есть при изменении какого либо параметра необходим пересчет всех факторов в совокупности.

Достоинством четвертого варианта является использование величин, содержащихся в типовых формах отчетности, без необходимости какого-либо пересчета. Однако подобное упрощение повлекло за собой существенные допущения при формализации метода, что привело к получению результатов, значительно отличающихся от всех предыдущих. Поэтому в качестве практического использования представляется возможным рассчитывать влияние изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции для отслеживания динамики этого показателя.

Помимо различных подходов к расчету влияния на прибыль от реализации динамики цен, затрат, объема реализации и ассортимента, существуют варианты анализа с выделением иного перечня факторов, формирующих финансовые результаты от реализации. Так, дополнительно может рассматриваться влияние цен на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию и перевозки, изменение структуры затрат, нарушений хозяйственной дисциплины. Эти элементы, формирующие издержки производства, определяют величину прибыли опосредованно через изменения уровня затрат по производству конкретных видов продукции, и их колебания целесообразно изучать в разрезе влияния на индивидуальную себестоимость калькуляционных единиц.

При необходимости проведения анализа влияния на результирующий показатель сложной системы взаимосвязанных величин необходимо применение методов стохастического анализа, в частности корреляционного и регрессионного многофакторного анализа. Использование подобных методик значительно расширяет и углубляет возможности изучения прибыли, однако требует значительных трудовых и материальных затрат, что, в свою очередь, предопределяет необходимость оценки экономической эффективности и целесообразности проведения подобных расчетов.

Таким образом, при выборе перечня факторов и методики оценки их количественного влияния на прибыль от реализации конкретный алгоритм расчетов определяется на основе изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных.

Не менее важным является и преемственность использования тех или иных методик использования из года в год, когда каждый расчет обладает определенной долей условности, и наибольший практический интерес представляет тенденция изменения показателей во времени.

Таблица 1.

Способы практического проведения факторного анализа прибыли от реализации