Калькулирование себестоимости продукции на предприятии
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материаланаединицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ∆Цм, может быть представлена в виде: ∆Цм = (Фц – Сц )* Км, где
Ф ц - фактическая цена за единицу, Сц - стандартная цена за единицу, Км - количество закупленного материала.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.
∆Им = (Фр - Ср )* Сц , где Фр - фактический расход материалов; Ср - стандартный расход материалов; Сц - стандартная цена материалов.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
∆ЗПст = (Фсз/пл – Ссз/пл )* Фв , где
Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл ; Ссз/пл - стандартная ставка заработной платы; Фв - фактически отработанное время.
Отклонение по производительности труда (∆ЗПпт) определяется как разность
Фактически отработанного времени в часах и стандартного времени на фактический выпуск продукции, с учетом стандартной почасовой ставки заработной платы.
На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. Совокупное отклонение показателя (∆Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.
Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост».
Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:
q записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
q определению стоимости брака;
q сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.
На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:
q выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
q предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
q минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
Таблица. Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост». 2
|
Область сравнения |
«Стандарт-кост» |
Нормативный метод |
|
Учет изменений норм |
Текущий учет изменений норм не ведется |
Ведется в разрезе причин и инициаторов |
|
Учет отклонений от норм прямых расходов |
Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты |
Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты |
|
Учет отклонений от норм косвенных расходов |
Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности |
Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства |
|
Степень регламентации |
Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров |
Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
|
Варианты ведения учета |
Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений |
Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются по текущим нормам |
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:
q Оба метода учитывают затраты в пределах норм.
q Оба метода предполагают учет полных затрат.
q В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
