Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.
Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.
Это один из наиболее сложных налогов в налоговой системе, с часто меняющейся законодательной базой. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций и бюджетной системы.
Поскольку этот налог относится к федеральным налогам, его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Отдельные вопросы исчисления и уплаты этого налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации.
В 1991 г. в России были приняты два закона: Закон о налоге на доход и Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано Закону о налоге на прибыль.
В последние годы идет реформирование налоговой системы России. Грядущие реформы коснутся и второгопо значению налога — налога на прибыль предприятий и организаций.
Существенные изменения в налоги внесены Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах ." от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.
Законом дополнен Налоговый кодекс главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Согласно этому Закону:
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В настоящее время объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается:
1) для российских организаций —полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников РФ.
Установлен следующий порядок определения доходов.
1. К доходам организаций относятся:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
б) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
2. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному на дату признания этих доходов.
Доходом от реализации (для целей налогообложения) признаются: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, 2) выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений, изложенных в Налоговом кодексе.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) от операций купли-продажи иностранной валюты;
3) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду;
5) от предоставления в пользу прав на результаты интеллектуальной деятельности (от предоставления в пользование промышленных образцов, патентов и др.);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в состав расходов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества;
12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости имущества до текущей рыночной цены;
13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных фондов;
14) в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которые получены в рамках благотворительной деятельности;
15) в виде полученных целевых средств для формирования резервов;
16) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации;
17) в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности;
18) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами;
19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) имущество, полученное в виде взносов в уставный (складочный) капитал; 2) имущество, полученное в качестве первоначального взноса участника договора о совместной деятельности, средства, полученные в виде безвозмездной помощи; 3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.
К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных в ст. 254—265, 268, 269 Налогового кодекса) следующие расходы:
• отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;
• проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса;
• отчисления в Фонд развития потребительской кооперации в размере до 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.
Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ установлены новые пониженные ставки налога на прибыль организаций.
С 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, зачисляется: 7,5% — в федеральный бюджет; 16,5% — в бюджет субъекта Федерации, из них 6% — в местные бюджеты.
В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Федерации пользуются правом вводить единый налог на вмененный доход (характеристика единого налога на вмененный доход дана ниже).
