3) по месту экономической деятельности покупателя работ, услуг. Данное правило применяется в отношении работ и услуг по передаче в собственность или переуступки патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации, по предоставлению персонала, по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий) и иных аналогичных услуг.

4) по месту экономической деятельности исполнителя работ, услуг, если это не связано ни с одним из перечисленных выше правил. Это может относиться, в частности, к оказанию представительских (секретарских) услуг, когда сторонняя организация осуществляет секретарские услуги вне места деятельности заказчика.

5) по месту реализации основного обязательства, если работа, услуга носит обязательный характер, например, если дополнительным условием к импортной поставке оборудования является предоставление услуги по обучению персонала покупателя на территории РФ. В этой ситуации место реализации услуги по обучению определяется по месту продажи основного оборудования.

Согласно ст.3 Закона «О НДС», объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Следовательно, если место реализации работ, услуг находится за пределами территории РФ, то облагаемого оборота вообще не возникает.

II. Согласно Закону «О НДС», обороты по реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, также подлежат обложению НДС. Из анализа данной нормы следует, что существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления: затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения и так называемый внутризаводской оборот (затраты по которому относятся на издержки). Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй - не подлежит. В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют место случаи внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия (например, операции по демонтажу оборудования, выполненному собственными силами) и социальное потребление (содержание объектов непроизводственной сферы).

Как было сказано ранее, налогооблагаемая база (облагаемый оборот) является количественным выражением объекта. Она, в частности, не совпадает с объектом обложения по НДС. Облагаемый оборот, в отличие от объекта, формируется по специальным правилам. Это связано со спецификой российского рынка в переходный период.

Налогооблагаемая база по НДС включает в себя следующие показатели:

1) облагаемый оборот по реализации товаров, работ, услуг выше себестоимости;

2) облагаемый оборот, исчисленный на основе специальных расчетов в целях налогообложения (реализация по ценам не выше фактической себестоимости, безвозмездная передача средств);

3) облагаемого оборота, возникающего в будущем (авансы полученные);

4) иных денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (перечисление в счет пополнения спецфондов и т.п.);

5) облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

Рассмотрим подробнее названные составные части облагаемого оборота.

1). Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исчисленная:

-исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без НДС;

-исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без НДС;

-исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акциза.

2). В некоторых случаях, для того чтобы определить сумму облагаемого оборота по конкретному объекту, необходимо составить специальный расчет. В соответствии с Законом «О НДС», специальный расчет составляется в следующих случаях:

а) при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости;

б) при осуществлении обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно;

в) при использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.

Необходимость в составлении специальных расчетов возникла в связи с пресечением многочисленных фактов занижения налогооблагаемой базы при реализации продукции по искусственно сниженным ценам, при неэквивалентном бартере, а также безвозмездной передаче средств.

При реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости налоговое законодательство предусматривает три правила определения цены реализации.

УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ

Общее правило: рыночная цена на аналогич-

реализация продукции по ценам ную продукцию, но не ни-

не выше фактической себестоимости же фактической себестоимости

I.

Специальное правило-1-а:

реализация по причине снижение качества

или потребительских свойств продукции фактическая

цена

Специальное правило-1-б: реализации

реализация в случае, если сложившиеся

рыночные цены на эту или

аналогичную продукцию оказались

ниже фактической себестоимости

II. Специальное правило-2: (включая

в течение 30 дней до реализации продукции максимальная

по ценам, не превышающим ее фактическую цена реализации

себестоимость, произошла реализация

аналогичной продукции по ценам

выше её фактической себестоимости

Необходимо отметить, что если существуют основания для применения второго правила и одновременно какого-либо иного, то следует руководствоваться вторым правилом. Если же имеются основания по применению общего и первого специального правила, то необходимо применять первое.

Порядок применения специального правила-1-а и правила-2, в отличие от двух оставшихся, не вызывает большого затруднения, поскольку не возникает необходимости определять рыночную цену продукции для сравнения с фактической ценой реализации. Под рыночными ценами в данном случае понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе. Под регионом, в свою очередь, понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар территорией при этом называется конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ административно-территориальных, национально-государственных образований. Необходимо помнить, что основным квалифицирующим признаком является то, что рыночную цену следует определять не в месте нахождения продавца, а в месте нахождения покупателя. Существует большая проблема определения рыночной цены реализации на данной территории: какие данные можно считать достоверными и правильными и где конкретно можно получить данную информацию.