* полномочия по применению восстановительных мер, выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а именно право взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством[14];

В качестве примера можно привести судебный спор по взыскании недоимки. 04.12.96 в Арбитражном суде г. Москвы было рассмотрено дело №14-429 «а», по иску ГНИ о взыскании с предпринимателя недоимку, образовавшеюся в результате неучтения объекта налогообложения, по налогу на добавленную стоимость в сумме 1,5 млн. рублей, в пользу ГНИ. Суд, рассмотрев материалы дела и руководствуясь ст.9,11,13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и п.1,ст.13, 20 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», решил взыскать с предпринимателя в пользу ГНИ недоимку по налогу в размере 1,5 млн. рублей.

* полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ответственность органов налоговой службы за налоговые правонарушения закреплена в ст.16 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также в гл.3 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государственных налоговых инспекций своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством[15]. Тот или иной вид ответственности наступает в зависимости от характера правонарушения.

Ответственность за дисциплинарные правонарушения основана на общих нормах законодательства, т.е. в порядке служебного подчинения властью уполномоченного на то вышестоящего органа и регламентируется, в основном, законодательством о труде.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом[16]. В данном случае речь идёт об обязательстве из причинения вреда, регулируемой гражданским законодательством и косвенно относящимся к налоговым правоотношениям. В качестве примера может служить дело №14-164а от 3.06.96 г., рассмотренное Арбитражным судом г. Москвы.

23.05.96 г. АОЗТ «ФВ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, выставленных АОЗТ на основании решения ГНИ№33 от 4.08.95 г., о взыскании с АОЗТ «ФВ» 90 млн. руб. По данным выставленным инкассовым поручениям было списано в бесспорном порядке 80 млн. руб. 12.02.96 г. решением Арбитражного суда г. Москвы по делу №17-220а решение ГНИ№33 от 4.08.95 г. было признано недействительным. Однако выставленные инкассовые поручения налоговой инспекцией отозваны не были, а списанные по ним средства возвращены не были. Заслушав доводы сторон и рассмотрев материалы дела суд решил, что иск обоснован и соответствует ст. ст. 15 и 16 ГК РФ, а также ст. ст.16 и17 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и постановил взыскать с ГНИ№33 в пользу АОЗТ «ФВ» всю сумму денежных средств, списанных ГНИ в бесспорном порядке по инкассовым поручениям.

Рассмотрим несколько составов налоговых правонарушений, свойственных налоговым органам, т.е. субъектами составов данных правонарушений выступают налоговые органы и их должностные лица.

Незаконное освобождение от уплаты налогов, т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога путём предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленных законом оснований и процедур [17].

Объектом данного правонарушения является система налогов, установленная законодательством, за исполнением которой и должны следить налоговые органы.

Составы правонарушений перечисленных ниже имеется одинаковый объект правонарушения - это права и свободы налогоплательщиков, на основании этого признака правонарушения были объединены в одну группу.

Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, здесь имеется в иду незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учёт, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для открытия счёта в банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приёмами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объёмов учётных действий и отчётных документов.

Отказ от консультации или непредставление консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа представить налогоплательщику или другому участнику налоговых правоотношений бесплатную письменную консультацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой консультации в установленный срок.

Разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных либо должностных обязанностей.

Следующий состав правонарушения имеет объект в виде системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика, упоминавшейся в параграфе первом второй главы данной работы.

Незаконная выдача документа, т.е. выдача документа, имеющего юридическое значение, с нарушением установленного законом требования проверить факт предварительной уплаты налога лицом, получающим документ, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога.

Меры уголовной ответственности к самим налоговым органам применяться не могут, а к должностным лицам налоговых органов меры уголовной ответственности применяются на общих основаниях.

8.Ответственность налоговых агентов за налоговые правонарушения

Налоговые агенты являются ещё одним субъектом налоговых правоотношений, наряду с налогоплательщиками и налоговыми органами, но если о налогоплательщиках и налоговых органах постоянно писали и пишут различные авторы, пытаясь наиболее точно определить их правовой статус, то о налоговых агентах редко где можно встретить упоминание. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не даёт понятия данного субъекта налоговых правоотношений, но в статье 15 данного закона есть один абзац, который можно отнести к обязанности налогового агента: