Налогообложение малого предприятия
Помимо того, что организациям и индивидуальным предприниматели, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придётся всё же уплачивать вышеперечисленные налоги, им придётся перечислять в бюджет и те налоги, по которым они не являются самостоятельными налогоплательщиками (включая НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, до 2004 года и налог с продаж) в случае, когда они исполняют обязанности налоговых агентов.
2.2Формы документов для принятия упрощенной системы налогообложения.
ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛГОБЛОЖЕНИЯ.
В целях реализации положений главы 26.2 «Умощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации, вступающий в силу в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившему силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» («Российская газета», № 138-139, 30.07.2002) с 1 января 2003 года приказываю.:
1. утвердить следующие формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, согласно приложениям к настоящему приказу.
1.1 Форма №26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение 1).
1.2 форма №26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 2).
1.3 форма №26.2-3 «Уведомление о невозможности принятия упрощенной системы налогообложения» (приложение 3).
1.4 Форма №26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 4).
1.5 Форма №26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приложение 5)
2. управление Министерства российской Федерации по налогам и сборам и сборам по субъектам российской Федерации довести формы документов, утверждённые настоящим приказом, для применения нижестоящими налоговыми органами и налогоплательщиками.
3. Рекомендовать налогоплательщикам применять прилагаемые формы документов в практической работе.
2.3Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения, действующий до 01.01.03 года и системы, вводимой с 01.01.03 года.
31 декабря 2002 г. Президентом РФ был подписан федеральный закон №190-ФЗ и 191-ФЗ, которыми внесены изменения и дополнения в главу 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Федеральным законом от 31.12.02 №191-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26,3 и 27 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» были приняты все планируемые поправки. Кроме, того, указанным законом были приняты ещё несколько изменений в главе 26.2, которая ранее не выносилась на рассмотрение.
Для удобства рассмотрения внесённых дополнений и изменений представим их в виде таблицы.
Таблица 2.3.1
Сравнительная таблица упрощенной системы налогообложения до 01.01.03 г. и системы, вводимой с 01.01.03 г.
Основные положения | До 01.01.2003 г. (Федер. Закон от 29.12.95 №222-ФЗ) | С 01.01.03 г. (глава 26.2 Налогового Кодекса РФ) |
1. право применения упрощенной системы |
- отсутствие препятствующих условий, задолженности по уплате налога; - своевременная сдача бухгалтерской и налоговой отчётности; - совокупный размер валовой выручки не более 100 000 МРОТ (с 01.01.01- 1 млн. руб.) в год. |
- отсутствие препятствующих условий; - доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление, не превысил 11 млн. руб. (без НДС и налога с продаж). |
2. Кто не попадает под действие упрощенной системы налогообложения |
1) организации, занятые производством подакцизной продукции; 2)организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий; 3) кредитные организации; 4) страховщики; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта. |
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой; 11) Организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход в соот. С гл. 26.3 НК РФ; а также на единый сельскохозяйственный налог в соот. С гл 26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %; 14) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей. |
3. Ограничения по численности |
До 15 человек (п.1 ст. 2 Закона) |
До 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12 НК) |
4. порядок получения права применения упрощенной системы налогообложения. |
Разрешительный (необходимость получения, патента в налоговом органе, ст. 5 Закона). |
Уведомительный (подаётся заявление в соот. со ст. 246.13 НК). |
5. срок подачи заявления. |
За 15 дней до начала нового календарного года (ст. 5 Закона). Для вновь созданных – с момента госрегистрации (п.3 ст.2 закона) |
С 1 октября до 30 ноября предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, для вновь созданных – с момента регистрации (п.1,2 ст. 246.13 НК) |
6. уплата, каких налогов заменяет упрощенная система: а)для организаций. |
Заменяет все налоги, за исключением: - таможенной пошлины; - госпошлина; - лицензионный сбор; - ЕСН (п.2 ст.1 Закона) |
Заменяет только: - налог на прибыль; - НДС; - налог с продаж; - ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) - налог на имущество. (п.2 ст.346.11 НК). |
б) для индивидуальных предпринимателей. |
Заменяет подоходный налог, на доход полученный от предпринимательской деятельности |
-НДФЛ от предпринимательской деятельности; - НДС; - Налог с продаж; - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности; - ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). (п.3 ст.346.11 НК). |
7. отчётный период. |
1 квартал, полугодие, 9 месяцев с подачей декларации до 20 числа месяца, следующего за отчётным (п.7 ст.5 Закона). |
1 квартал, полугодие, 9 месяцев с предоставления декларации не позднее 25 дней со дня окончания соот. отчётного периода. (ст.346.19, п. 1 ст.346.23 НК). |
8. налоговый период. |
Прямо не предусмотрено но из п.1 ст.5 Закона следует календарный год |
Календарный год (ст.346.19НК) с предоставлением итоговой деклараций организаций – не позднее 31 марта, индивидуальным предпринимателям – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1,2 ст.346.13 НК). |
9. срок применения упрощенной системы. |
Один год (без права отказа) (п.8 ст.5 Закона). |
Один год (без права отказа) (п.3 ст.346.13 НК). |
10. Условия потери права применения упрощенной системы в течение налогового периода. |
Превышение среднесписочного численности (п.7 ст.5), иные условия прямо непредусмотрены. |
Превышение выручки от реализации 15 млн. руб., превышение стоимости амортизационного имущества 100 млн. руб. (п.4 ст.346.13 НК), иные условия прямо не предусмотрены. |
11 последствия утраты права (отказа) от упрощенной системы. |
Не предусмотрено |
Не ранее, чем через 2 года после утраты права на применение упрощенной системы (п7.ст.346.23 НК). |
12. Объект налогообложения. |
Совокупный доход либо валовая выручка, по решению органа государственной власти субъекта РФ (п.1 ст.3 Закона). |
Доход или доходы, уменьшенные на величину расходов – по выбору налогоплательщика (ст. 346.14 НК) ( с 01.01.2005 г. – только доходы, уменьшенные на величину расходов). |
13. ставки налога. |
С валовой выручки – 10 %; с совокупного дохода – 30 % (п.1 ст. 4 закона). |
С дохода 6%; с дохода, уменьшенного на величину расходов, - 15% (ст.346.20 Нк), но не меньше 1 % дохода (минимальный налог, п.6 ст.346.18 НК), |
14. возможности снижения ставок налога органов власти субъектов РФ |
Предусмотрено (ст.4 Закона). |
Не предусмотрено |
15. формы ведения бухгалтерской и налоговой отчётности. |
Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчётности. Предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учёта доходов и расходов по упрощенной форме, уст. Приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. №18. Отсутствие налогового учёта. |
Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчётности. Ведётся налоговый учёт показателей деятельности с помощью книги учёта доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ (ст.346.24 НК). Особый налоговый учёт расходов на приобретение основных средств (п.3 ст.346.26 НК). |