С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.

В случае, если сумма вычетов, предусмотренных настоящим Законом, будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.

Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов.

Глава II

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы службы, учебы)

Объекты налогообложения

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и начисленных ему в течение календарного года.

Пример. Физическое лицо за работу на основании трудового договора от предприятия получило доход за январь в сумме 200 000 руб., за февраль 250 000 рублей. Физическое лицо имеет двух детей в возрасте до 18 лет, и одного ребенка студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил справку учебного заведения. Размер минимальной месячной оплаты труда 30 000 рублей. Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь определяется: не облагаемый налогом месячный доход 120 000 руб. [30 000 + (30 000 х 3)];

сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере 80 000 руб. (200 000 120 000);

сумма подоходного налога 9 600 руб. (80 000 х 0,12);

2. С дохода за февраль определяется:

совокупный доход физического лица с начала года (за январь и февраль) 450 000 руб. (200 000 + 250 000);

совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года не облагаемого налогом дохода 210 000 руб. [450 000 (120 000 х 2)];

сумма налога с совокупного дохода с начала года 25 200 руб. (210 000 х 0,12);

засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода, и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода 15 600 руб. (25 200 9 600).

В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.

При изменении в течение года места работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы.

Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы).

Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактически проработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.

Если такие выплаты производятся в году, следующем за увольнением физического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученных им по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения. В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту их постоянного жительства.

Порядок перечисления налога в бюджет

Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

Глава III

Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)

Объекты налогообложения

Налогообложению подлежат любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.

Порядок исчисления и уплаты налога

С доходов, налог исчисляется и удерживается в порядке, установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для обложения таких доходов.

При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.