Кроме того, некоторые предметы учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока использования (подп. 3 п. 34 Порядка). В их числе спецодежда, сменное оборудование, многолетние насаждения и др.

Объекты основных средств: формирование стоимости, амортизация, отражение в Книге учета

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется предпринимателем с учетом затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию. Перечень таких затрат приведен в пункте 23 Порядка. Это суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки, а также стоимость информационных и консультационных услуг, регистрационные сборы и прочие затраты по приобретению объекта основных средств.

В дальнейшем изменение стоимости объекта основных средств возможно лишь в случае его достройки, дооборудования, реконструкции либо частичной ликвидации. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются предпринимателями в состав материальных расходов.

Стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации исходя из срока его полезного использования. При этом в составе расходов предпринимателя учитываются суммы амортизации, исчисленные в пределах действующих норм.

Кроме того, предприниматели вправе использовать механизм ускоренной амортизации объектов основных средств. Такая возможность предоставлена им статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства". Это означает, что амортизация основных производственных фондов может производиться в размере, вдвое превышающем установленные нормы.

Также в составе амортизационных отчислений может быть дополнительно учтено до 50 процентов от первоначальной стоимости ряда объектов основных средств. Имеются в виду объекты, срок службы которых превышает три года.

Суммы ускоренной амортизации в полном объеме включаются в расходы предпринимателя, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы.

При этом нужно учитывать, что в ряде случаев сумма дополнительно начисленной амортизации может быть восстановлена за счет увеличения дохода предпринимателя. А именно, согласно пункту 33 Порядка, это произойдет в том случае, если период деятельности предпринимателя составил менее года со дня его государственной регистрации. При этом сумма ускоренной амортизации восстанавливается полностью, по каждому из дополнительно амортизированных объектов.

Также нужно учитывать следующее: предприниматель должен выбрать один из способов начисления амортизации - либо ускоренную амортизацию, либо линейную исходя из установленных норм. В первом случае предприниматель заполняет графы 15 и 16 ведомости, во втором - графу 12. Применять к одному и тому же объекту основных средств оба метода нельзя.

Вместе с тем, Порядок не содержит и норм, предписывающих применять ко всем объектам основных средств одни и те же методы амортизации.

Амортизация по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования.

По объектам основных средств, по которым фактические затраты на приобретение не могут быть подтверждены, амортизация не начисляется.

Стоимость объектов основных фондов (основных средств, нематериальных активов и МБП), используемых предпринимателем, и суммы начисленной по ним амортизации отражаются в разделе II Книги учета.

Имущество предпринимателя отражается в ведомостях учета позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Амортизация МБП, отражение в Книге учета.

МБП принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Амортизация МБП начисляется процентным способом (50 процентов от стоимости объекта начисляется при поступлении, 50 процентов - при выбытии). Предметы стоимостью до 500 руб. включительно (1/20 от установленного лимита) относятся на затраты в полном объеме по мере их использования.

При заполнении расчета амортизации МБП (раздел III) нужно учитывать следующее. Так как амортизация предметов МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита (сегодня это 500 руб.) начисляется в момент их выбытия, то и в расчете отражение находят только те из них, которые были списаны в соответствующем налоговом периоде.

Учет нематериальных активов и их амортизации

Учет нематериальных активов и их амортизации ведется предпринимателем с учетом положений раздела 7 Порядка.

В пункте 37 Порядка перечислены виды неимущественных прав предпринимателя, которые должны им учитываться в составе нематериальных активов. Прежде всего, это исключительные права на результат деятельности предпринимателя. Имеются в виду права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства. Также в составе нематериальных активов учитываются права на патенты, товарные знаки, знаки обслуживания и пр.

Кроме того, в отличие от организаций, предприниматели относят к нематериальным активам еще и объекты, используемые ими на правах владения. Например, приобретенные, а не только самостоятельно разработанные, базы данных и прикладное программное обеспечение.

Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется аналогично первоначальной стоимости объектов основных средств. А именно, с учетом фактических затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 38 Порядка).

Изменение же стоимости нематериальных активов настоящим Порядком не предусмотрено.

Амортизация нематериальных активов производится равномерно в течение срока их использования. При невозможности определения данного срока он принимается равным двадцати годам (но не более периода деятельности предпринимателя).

Прочие расходы

Затраты, включаемые в состав прочих расходов, перечислены в пункте 41 Порядка. К ним, в частности, относятся налоги (взносы), сборы, расходы на сертификацию продукции, плата за аренду основных средств и др.

Разумеется, расходы предпринимателя должны быть фактически произведены и подтверждены документально.

Расчет налогооблагаемой базы

Раздел VI Порядка является обобщающим. В соответствующие строки этого раздела заносятся итоговые данные разделов I - V Книги учета.

По окончании налогового периода по итогам предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель заполняет декларацию по налогу на доходы физических лиц (глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ).

Особенности определения налоговой базы для предпринимателей изложены в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415.

В Книге использованы следующие сокращения: НДС - налог на добавленную стоимость; НП - налог с продаж, ЗП - заработная плата; Н/д - налог на доходы физических лиц.

Если продукция НДС не облагается или ставка равна 0, то в графе 15 проставляются нули.

Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом: