Организации (предприятия), принимающие безвозмездно указанные основные средства, учитывают их на счете 01 своего баланса по стоимости, указанной передающей стороной, и право на возмещение (зачет) из бюджета налога по таким основным средствам не имеют.

В таком же порядке производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче нематериальных активов.

В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке без возмещения (зачета) из бюджета.

Организации розничной торговли и общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета их покрытия (финансирования). Сумма налога по вышеназванным материальным ценностям (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 12 настоящей Инструкции, списывается с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывается в балансовой стоимости и списывается через амортизацию (износ).

Кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

В журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу согласно документам, оформленным в порядке, предусмотренном в пунктах 16 и 20.

III Заключение

В своей работе я не рассмотрел некоторые вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость.

Один из таких вопросов — перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень можно найти в инструкции № 39. Он состоит из 24 пунктов (от “а” до “ш”) и включает в себя, например, экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары, квартирную плату, услуги в сфере образования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета, услуги учреждений культуры и искусства, обороты казино, игровых автоматов, платные медицинские услуги для населения, товары собственного производства сельскохозяйственных предприятий и многий другие товары (работы, услуги).

С перечнем товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, связан пункт, уточняющие особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым, насчитывающий 8 пунктов (от “а” до “з”).

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость связаны с его исчислением: по транспортным перевозкам; в организациях (предприятиях), оказывающих платные услуги, в том числе и населению; в организациях розничной торговли, общественного питания и другими организациями (предприятиями), получающих доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок; по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями.

Также я не рассмотрел вопросы ответственности плательщиков и контроля налоговых органов, порядка ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов.

К закону и инструкции по налогу на добавленную стоимость существует также большое количество изменений и дополнений, которые печатались в периодических изданиях (таких как “Экономика и жизнь”), которые я не счел нужным приводить. Кроме того в различных инструкциях содержаться рекомендации, касающиеся ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется также большое количество литературы, где описываются конкретные случаи расчета налога на добавленную стоимость для практикующих бухгалтеров и руководителей предприятий.

Лично меня заинтересовала именно бухгалтерская часть данной проблемы, так как именно там можно наглядно увидеть свойство налога на добавленную стоимость “накапливаться” и частично “списываться” за счет бюджета. И вообще по механизму построения Налог на добавленную стоимость один из наиболее интересных для изучения.

Литература

1. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” — М.: 1991

2. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации 11.10.1995 года № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” — М.: 1995

3. “Экономика и жизнь” отдельные номера

4. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 1994