НДС=(27,7 – 5,2)*20%=4,5 млн. руб.

Необлагаемый оборот – 5,2 млн. руб.

Льготируемый НДС=5,2*20%=1,04 млн. руб.

II. Ст. 149, п. 3, п.п. 16) НК РФ.

Общий объем выполненных работ за 2002 год ООО «Импульс» - 7,8 млн. руб., в том числе НИОКР в рамках договора с РКК «Энергия», по которому открыто бюджетное финансирование, — 3,0 млн. руб.

НДС=(7,8 – 3,0)*20%=0,96 млн. руб.

Необлагаемый оборот – 3,0 млн. руб.

Льготируемый НДС=3,0*20%=0,6 млн. руб.

1.2. Полное освобождение от уплаты акцизов

I.Ряд товаров не признается подакцизными (лекарства, лечебно-профилактические препараты, прошедшие государственную регистрацию, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция).

II. В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;

4) реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

III. Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.

При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению. Это возмещение фактически является таким видом льготы, как возврат ранее уплаченного налога.

Исторический пример[4].

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которыми следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия вводимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х годов увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5% (с 85 до 90%). Однако и финансовые, и общеэкономические, и социальные последствия оказались весьма серьезными. Рост акцизов вызвал мгновенное повышение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, - сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Образовавшаяся «ниша» была немедленно заполнена. В коммерческих киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но (вернее, «а следовательно…») недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог такого повышения акцизов: заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения, снижение прибыли на ликеро-водочных заводах, ухудшение финансового положения, низкосортная продукция для потребителей, деньги стали уходить за рубеж на ее покупку. Однако правительство сориентировалось в обстановке оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Этот пример ярко демонстрирует влияние налоговой нагрузки на приозводителя.

* * *

1.3. Освобождение от уплаты налога на имущество

Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:

I. По видам организаций и по видам деятельности.

Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно-художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.

II. По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.

* * *

1.4. Освобождение от уплаты налога на пользователей автодорог

Полностью освобождаются от уплаты налога колхозы, совхозы, фермерские хозяйства, другие объединения и организации, занимающиеся производством сельхозпродкуции, если удельный вес доходов от ее реализации превышает 70% от общей суммы доходов.

Освобождаются от уплаты налога также организации, осуществляющие содержание автодорог общего пользования, профессиональные аварийно-спасательный службы, пожарная служба; организации, работающие в упрощенных налоговых режимах.

1.5. Освобождение от уплаты налога с продаж

Законодательством определены операции, не подлежащие налогообложению:

операции по реализации физическим лицам следующих товаров, работ, услуг:

· хлеб, хлебобулочные изделия; молоко, молочные изделия; растительное масло, маргарин, мука, яйца, птицы, крупы, сахар, соль, картофель, продукты детского диабетического питания;

· детская одежда, обувь;

· лекарства, протезно-ортопедические изделия;

· жилищно-коммунальные услуги, услуги по найму жилья;

· здания, сооружения, другие объекты недвижимости, земельные участки, ценные бумаги;

· путевки в санаторно-курортные оздоровительные учреждения;

· товары, работы, услуги, связанные с учебно-научно-производственным процессом;

· услуги в сфере культуры, искусства;

· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

· ритуальные услуги;

· услуги, оказываемые кредитными организациями, страховщиками, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, учебная и научная книжная продукция, периодические печатные издания, услуги органов государственной власти (за которые взимаются пошлины).

Пример

предоставления налоговой льготы по налогу с продаж

Ст. 4, п.1, п.п. 1) Закона С-Пб от 26. 12. 2001 № 906-14 «О налоге с продаж».

Вид деятельности ООО «Вояджер» – розничная торговля продуктами питания. Общий товарооборот (валовая выручка) ООО «Вояджер» за 2002 год – 15,2 млн. руб., в том числе выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий – 4,7 млн. руб.

Налог с продаж = (15,2 – 4,7)*5%=0, 525 млн. руб.

Необлагаемый оборот =4,7 млн. руб.

Льготируемый налог с продаж =4,7*5%=0,235 млн. руб.

* * *

1.6. Освобождение от уплаты налога на прибыль

25 глава налогового кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).