Вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

Таким образом, налоговое законодательство состоит из комплекса налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов РФ, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.

3. Законы о налогах: общие правила опубликования и вступления в силу.

В статье 57 Конституции РФ обязанность уплаты налогов и сборов неотрывно связана с их законным установлением.

Статья 57 Конституции РФ должна толковаться расширительно, а именно: обязанность уплаты налога возникает при условии не только законного установления, но и законного введения налога.

Следовательно, конституционной гарантией прав граждан в сфере налоговых правоотношений является не только установление налогов и сборов законом, но и соблюдение законодателем порядка введения в действие актов налогового законодательства. Введение в действие закона о налогах и сборах означает, что с этого момента этим законом должны руководствоваться в своих действиях все участники налоговых правоотношений. С момента введения закона в действие возникает обязанность налогоплательщика уплачивать налоги и сборы, соблюдать положения вступившего в силу закона при исчислении и уплате налогов и сборов.

Часть 3 статьи 15 Конституции РФ предусматривает, что «законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения».

Согласно исследованиям экспертов можно выделить следующие признаки официального опубликования закона:

3.1. Официальное опубликование закона означает доведение его до всеобщего сведения.

Официальное опубликование представляет собой один из способов объявления закона для всеобщего сведения. Официальное опубликование закона не всегда было основным способом доведения закона до всеобщего сведения. Истории известны различные формы доведения закона до его адресатов. Так, в книге «Вступление в силу нормативных актов» авторы пишут о том, что в средневековой Руси для ознакомления с законодательными актами «применяли громкую читку их на торгах и площадях, куда население созывалось звуками труб и барабанов. Такое объявление представляло собой своеобразную форму обнародования правовых актов». Иногда нормативные акты зачитывались в церквах. В настоящее время основным способом обнародования законов является их опубликование.

Акты законодательства о налогах и сборах также подлежат обнародованию в форме официального опубликования. Обнародованные другими способами, но официально не опубликованные акты законодательства о налогах и сборах применению не подлежат.

3.2. Официальное опубликование – юридический факт.

Официальное опубликование является юридическим фактом, имеющим значение для вступления в силу и применения закона. Законодатель связывает момент вступления закона в силу с датой его опубликования или с моментом истечения определенного срока с даты опубликования закона.

В настоящее время в отношении актов законодательства о налогах и сборах устанавливается особый порядок вступления их в силу. Этот порядок предусмотрен ст. 5 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, по общему правилу, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца с момента их официального опубликования. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Отдельное правило пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено в отношении актов законодательства о налогах и сборах, вводящих новые налоги (сборы). Такие законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Так, в судебной практике возник вопрос о том, с какого момента вступает в силу статья 41 Закона Владимирской области от 28.11.2000 № 86-03 «Об областном бюджете на 2001 год», устанавливающая повышающий коэффициент для расчета единого налога на вмененный доход. Этот закон был опубликован 1 декабря 2000 года. Применив статьи 5 и 61 НК РФ, суд установил, что поскольку 1 и 2 января являлись нерабочими днями, то истечение месячного срока с момента официального опубликования закона приходится на 3 января 2001 года. При разрешении этого спора ФАС Волго-Вятского округа правомерно учел требования части 6 статьи 61 НК РФ, в которой указано, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

3.3. Официальное опубликование означает помещение текста закона в

общедоступном официальном издании

Официальное опубликование закона должно проводиться путем помещения текста закона в общедоступном издании. Это связано с необходимостью доведения закона до широкого круга адресатов. Поэтому издание, в котором подлежит опубликованию текст закона, должно свободно распространяться среди населения по неограниченной подписке. Любой гражданин должен иметь возможность свободно и бесплатно ознакомиться с содержанием такого издания в библиотеках и государственных учреждениях.

Так, согласно статье 4 Федерального закона «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» официальным опубликованием закона считается публикация его текста в «Российской газете» или в «Собрании законодательства Российской Федерации». Соответственно другие общедоступные издания не являются официальными. До того момента, пока текст федерального закона не помещен в «Российской газете» или в «Собрании законодательства Российской Федерации», закон не может считаться опубликованным.

4. Официальное опубликование - первичное опубликование закона полностью как единого документа.

Официальное опубликование закона представляет собой первичное обнародование текста закона, следующее непосредственно за его утверждением. Все дальнейшие публикации закона, даже если они носят официальный характер, не считаются официальным опубликованием закона.

Принятый закон должен быть опубликован полностью как единый документ.

Опубликование закона частично, в извлечениях, отдельными выпусками неприемлемо для воспроизведения официального текста закона.