ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ОТРАЖАЮЩИЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРОЦЕССА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Процесс налогообложения регулируется законодательными актами. Наиболее существенные положения налогообложения комплексно отражены в Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации". В нем нашли отражение принципы построения налоговой системы, перечень налогов, их классификация, порядок их установления, обязанности и права налогоплательщиков.

Наряду с таким общим Законом существуют законы, регулирующие процесс взимания отдельных налогов.

При всех различиях между разными налогами есть элементы механизма налогообложения, общие для всех налогов, которые используются для регулирования процесса взимания всех без исключения налогов. К ним можно отнести:

1. Определение круга плательщиков или субъектов налогообложения, к которым могут быть отнесены юридические лица, филиалы юридических лиц, физические лица.

2. Определение объектов налогообложения, в роли которых могут выступать доходы юридических лиц (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности (внешнеэкономическая, банковская, страховая), операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, пользование природными ресурсами, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.

3. Определение источников налогов. Основными источниками налога являются либо доход, либо имущество. Иногда объект налогообложения и источник налога совпадают (например, налог на прибыль).

4. Ставку налога или норму налогового обложения. Под ставкой налога подразумевается размер, который взимается с объекта налогообложения в целом или с единицы налогообложения. Различают твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютных суммах (земельный налог, домовой и т.д.) и ставки, выраженные в процентах.

Процентные ставки в зависимости от метода установления подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины, например: налог на прибыль - 30%, налог на дивиденды с юридических лиц - 15% и др.

Прогрессивные ставки налога увеличиваются по мере роста дохода. Различают два вида прогрессии:

а) простая - при которой ставки увеличиваются по мере увеличения дохода для всей суммы в целом;

б) сложная - при которой доходы делятся на части, каждая из которых облагается своей ставкой. Повышенные ставки действуют не для всего объекта, а для части, превышающей предыдущую.

5. Определение сроков уплаты налогов в течение года, которые предусматриваются особо по каждому налогу.

6. Налоговые льготы, означающие полное или частичное освобождение от налогов. Налоговые льготы предусматриваются в законах о соответствующих налогах: в Законе о налоге на прибыль, в Законе о налоге на добавленную стоимость и т.д. Основными формами предоставления налоговых льгот являются:

- установление необлагаемого налогом минимума объекта налогообложения. Например, минимальная зарплата не облагается налогом;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения. Например, прибыль, используемая на инвестиции, вычитается из налогооблагаемой прибыли;

- освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков. Например, малых предприятий, инвалидов и т.д.;

- вычет из налогового платежа за определенный период;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налоговых платежей).

Налоговые льготы используются для стимулирования различных видов хозяйственной деятельности, различных экономических процессов (инвестирования, развития новых производств и др.), а также различных категорий плательщиков.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Объединение налоговых платежей в систему позволяет их классифицировать по различным признакам. Это дает возможность лучше уяснить сущность и механизм их действия.

Классификация налогов представляет собой их группировку по различным принципам или основаниям. Налоги классифицируются следующим образом:

- по субъектам платежей, что означает, что они разделяются на налоги, взимаемые с юридических лиц и на налоги, уплачиваемые физическими лицами. В то же время есть ряд налогов общих для юридических и физических лиц

К ним относятся земельный налог, налоги в дорожные фонды;

- по методам взимания. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги. К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество. При прямом налогообложении фактически является юридическое или уплачивающее налог.

Косвенные налоги отличаются от прямых, выплачиваемых с дохода или имущества, тем, что включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги. Юридически обязанность внесения косвенных налогов возлагается на предприятие, производящее товары или услуги или предприятие, реализующее их. Но данные предприятия не являются фактическими налогоплательщиками применительно к косвенным налогам. В связи с тем, что они включаются в цены товаров или услуг, фактическим налогоплательщиком является их потребитель, поскольку именно он приобретает их по ценам, повышенным на сумму налога.

В группу косвенных налогов входят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др. Платежи во внебюджетные фонды также относятся к косвенным налогам, но включаются они не в цену, а в себестоимость продукции. Но, в конечном счете, повышение себестоимости увеличивает цену.

Сочетание прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее использовать как фискальную, так и стимулирующую функции налогов. В этом случае под налоговым воздействием оказываются и материальные ресурсы и рабочая сила, и доход,

- в зависимости от территориального уровня, на котором они взимаются. Закон "Об основах налоговой системы" вводит подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня: федеральные (общероссийские), субъектов Федерации, местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Кроме налогов к федеральным платежам относятся: государственная пошлина, таможенная пошлина, гербовый сбор, плата за пользование ресурсами и др.

Отличительными чертами федеральных налогов являются: их обязательное установление государственным законодательным актом, их взимание на всей территории Российской Федерации. Они могут быть зачислены частично в федеральный бюджет, частично - в бюджеты других уровней (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль).

К налогам субъектов Федерации относятся: налог на имущество предприятий, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями. Кроме того, субъекты Федерации имеют право вводить транспортный налог с предприятий (кроме бюджетных предприятий) и разовые сборы за право торговли товарами народного потребления.