С введением в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283 появилось поня­тие налогового учета. Если в области бухгалтерского учета су­ществуют определенные теоретические категории, а также сложившаяся за длительное время методология учета, то теоре­тическая база налогового учета ограничивается статьей 11 За­кона (определяющей правила ведения налогового учета).

Если одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной достоверной информации о хозяйствен­ных процессах и результатах деятельности субъектов предпри­нимательской деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внеш­ними пользователями (инвесторами, поставщиками, покупате­лями, финансовыми, налоговыми, статистическими и банков­скими учреждениями и другими заинтересованными органами), то назначением налогового учета является определение сумм на­логов, подлежащих перечислению в бюджет, и контроль за их уплатой. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет отражает не определенную свершившуюся хозяйственную опе­рацию, а фиксирует факт наступления налогового обязатель­ства по уплате налога на прибыль. При этом согласно статье 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред­приятий" датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период (квартал), в течение кото­рого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги — дата их оприходования в кассу плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслу­живающем плательшика налога:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) пла­тельщика налога.

При бартерных операциях датой увеличения валового дохо­да считается любое из событий, которое произошло ранее:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) нало­гоплательщиком;

— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ налогопла­тельщиком.

Датой увеличения валовых расходов производства (обраще­ния) в соответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, ко­торая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата списания средств с банковских счетов платель­щика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные деньги — день их выдачи из кассы плательщика налога;

— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения платель­щиком налога результатов работ (услуг).

При бартерных операциях датой увеличения валовых расхо­дов считается дата осуществления заключительной (балансиру­ющей) операции.

Как и ранее, т.е. до введения соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета, существенным отличием между затратами, учитываемыми в составе валовых расходов, и затратами, которые включаются в состав себестоимости реа­лизованной продукции (товаров, работ, услуг), и элементами операционных затрат является то, что одни отражаются по первому из событий (оплата или начисление), другие (затраты в составе формы отчета № 2) — только по мере осуществления производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Валовой доход, согласно статье 4 Закона, представляет собой общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного либо начисленного в течение отчет­ного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами. Таким образом, определение валового дохода исходит из позиций поступления плательщику дохода от опре­деленных видов деятельности. Так, в состав валового дохода входят:

— общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от-про­дажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпус­ку (размещению) и операций по их окончательному погаше­нию (ликвидации);

— доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения дол­говыми требованиями, а также доходов от осуществления опе­раций лизинга (аренды);

— доходы, не учтенные в исчислении валового дохода пери­одов, предшествующих отчетному, но выявленные в отчетном периоде;

— суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику в от­четном периоде;

— суммы безнадежной кредиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности в соответствующий налого-облагаемый период;

— другие суммы безнадежной задолженности, включаемые в валовой доход плательщика налога в порядке, предусмотрен­ном ст. 12 Закона;

— суммы штрафов, неустойки, пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государ­ственных или судебных органов, и некоторые другие доходы.

В целях определения налогооблагаемой прибыли в соответ­ствии со статьей 4.2 Закона в валовой доход не включаются суммы налога на добавленную стоимость (за исключением слу­чаев, когда предприятие-получатель не является плательщиком НДС), полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), акцизный сбор, суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогопла­тельщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в эми­тированные таким налогоплательщиком корпоративные права, и иные доходы, указанные в ст. 4.2 Закона, в частности:

— суммы средств или имущества, полученные как компенса­ция за принудительное отчуждение государством имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законода­тельством;

— суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сбо­ров (обязательных платежей), которые возвращаются из бюд­жета, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов:

— суммы доходов органов исполнительной власти и местно­го самоуправления от оказания государственных услуг (выдачи лицензий, сертификатов, регистрации других услуг, если такие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты);

— суммы доходов, накапливаемые на пенсионных счетах в рамках механизма дополнительного пенсионного страхования;

— номинальная стоимость взятых на учет, но не оплачен­ных (непогашенных) ценных бумаг, свидетельствующих об от­ношениях займа;

— средства или имущество, поступающие в качестве между-народной технической помощи, предоставляемой другими го­сударствами в соответствии с международными договорами;

— средства, получаемые плательщиком налога из Государ­ственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов, и др.