Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовых разниц вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР. Начислено дивидендов предприятию на сумму 1500$ США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов - 22 рубля, а на день поступления дивидендов – 24 рубля. В этом случае начисление дивидендов в сумме 33000 руб. (1500* 22) отражается по дебету 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту 80. При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете 52 отражают сумму 36000 руб., по кредиту 76 - 33000 руб., и по кредиту 80 – 3000 руб. (курсовая разница).

На рынке ценных бумаг есть две стороны: эмитент и инвестор. Акции как объекты учета отражаются в учете и отчетности эмитента и инвестора по-разному.

Организация учета акций у эмитента. Для организации аналитического учета формирования уставного капитала АО рекомендуется к счету 85 «Уставный капитал» открыть субсчета:

1 – «Объявленный капитал»

2 – «Подписной капитал»

3 – «Оплаченный капитал»

4 – «Изъятый капитал».

После государственной регистрации предприятия делаются записи:

· на сумму его уставного капитала – Д 75/1 К 85/1

· по мере подписки на номинальную стоимость акций –Д 85/1 К 85/2

· на стоимость оплаченных акций – Д 85/2 К 85/3

· на сумму собственных акций, выкупленных у акционеров - Д 85/3 К 85/4

· на продажу собственных выкупленных акций – Д 85/4 К 85/3.

Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением акций, происходит за счет чистой прибыли: Д 81, 88 К 50, 51.

Записи по разделению и консолидации акций производятся только в аналитическом учете. Движение акций отражается следующим образом:

1. Продажа акций по цене выше номинала:

Д 50, 51, 52 – на продажную цену

К 75/1 – на номинальную цену

К 87/2 – на сумму превышения продажной цены над номинальной стоимостью

2. Продажа акций по цене ниже номинала:

Д 50, 51, 52 – на продажную цену

Д 87/2 – на сумму превышения номинальной стоимости над продажной ценой

К 75/1 – на номинальную стоимость.

3. Передача акций безвозмездно: Д 81, 87, 88 К 75/1

4. Выкуплены собственные акции у акционеров:

Д 56 К 50, 51, 52 – на выкупную стоимость.

5. Аннулирование выкупленных акций:

Д 85 К 56 – на номинальную стоимость

Д 87/2, 81 К 56 – на сумму превышения выкупной цены над номиналом

Д 56 К 87/2, 81 – на сумму превышения номинала над выкупной ценой.

6. Реализация выкупленных акций:

Д 50, 51, 52 К 48 – на продажную стоимость

Д 48 К 56 – на учетную стоимость

Д 48 К 80 – на сумму превышения продажной стоимости над выкупной

Д 81, 87, 88 К 48 – на сумму превышения выкупной стоимости над продажной

Организация учета акций у инвестора. Учет инвестиций в акции чаще всего осуществляется на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», иногда на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Акции в момент оприходования отражают по их полной покупной стоимости. Если акции оплачены не полностью, то разницу относят в кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги.

В бухгалтерском учете движение акций отражается следующими проводками:

1. Покупка акций:

Д 08 – на сумму фактических затрат по приобретению

К 50, 51, 52 – за денежные средства

К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары

К 47 – в обмен на основные средства

К 48 – в обмен на прочие ценности

К 76 – на недоплаченную сумму

Д 06, 58 К 08 – при принятии ценных бумаг на учет

2. Получение акций безвозмездно: Д 06, 58 К 87/3.

3. Реализация акций отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».

Д 50, 51, 62 (76) К 48 – на продажную стоимость

Д 48 К 06, 58 – на балансовую стоимость

Д 48 К 80 – на сумму прибыли от реализации акций

Д 80 К 48 – на сумму убытков от реализации акций.

4. Затраты, связанные с хранением и учетом акций относят на чистую прибыль: Д 81, 88 К 51.

При ликвидации АО, акции которого имеются на предприятии, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ

Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода. Владелец облигации является кредитором организации или государства. Облигация содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку, порядок выплаты процента и др.

По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:

· процентные – доход выплачивается в виде фиксированного процента к номиналу;

· беспроцентные – дают право на приобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;

· купонные – доход выплачивается на основании отрезных купонов;

· бескупонные (дисконтные) – доход представляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой (ниже);

· выигрышные – регулярно проводятся розыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.

По имущественному обеспечению:

· закладные – обеспечены имуществом эмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;

· беззакладные – долговые обязательства, не создающие имущественных претензий.

Кроме того, облигации бывают конвертируемые, которые можно обменять на акции того же эмитента, и конвертируемые, по которым обмен не предусмотрен. Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительная возможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше их стоимости.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков. В настоящее время на рынке ценных бумаг в обращении следующие государственные облигации:

1. Государственные долгосрочные облигации со сроком обращения с 1 июля 1991 г. по 1 июля 2021г. Облигации купонные, доход по купону составляет 15% к номиналу. Операции купли-продажи этих облигаций совершают по цене, устанавливаемой еженедельно ЦБ РФ. Номинальная стоимость кратна 10000 руб. (данные приведены без учета деноминации на 1.01.1998г.).