В случае возврата лизингового имущества его стоимость переносится внутри счета 01 с субсчета "Лизинговое имущество" на субсчет учета собственных основных средств.

4.2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

Так как лизингополучатель не является собственником лизингового имущества, то его стоимость учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Уплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

В случае осуществления права выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 "Расходы будущих периодов" (с последующим равномерным списанием на счет 20 "Основное производство" в течение ранее установленного срока договора лизинга) или на прибыль, остающуюся в распоряжении организации. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и приходуется одновременно на баланс: дебет счета 01 "Основные средства" - кредит счета 02 "Износ собственных основных средств".

В случае возврата лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Бухгалтерский учет у продавца лизингового имущества.

Учет лизингового имущества у продавца осуществляется в обычном порядке либо как готовая продукция (счет 40 "Готовая продукция"), если продавец является изготовителем машин, оборудования, либо как товар (счет 41 "Товары"), если продавец является торговой организацией. При этом лизинговое имущество включается в объем реализации продавца лизингового имущества в общеустановленном порядке.

При применении пояснений к счетам 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 97 "Арендные обязательства" следует иметь в виду, что они применяются при учете операций по обязательствам, связанным с долгосрочной арендой основных средств арендными организациями, а для операций финансовой аренды (лизинга) не используются.

Включение лизинговых платежей в себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

В соответствии с п. 19 Временного положения о лизинге (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 663) общая сумма лизинговых платежей включает:

- сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества; сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

- комиссионное вознаграждение лизингодателю;

- сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

- иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Лизинговые платежи включатся в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.

Действующее в 1995 г. Положение о составе затрат (постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661) не предусматривает прямого отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) лизинговых платежей, хотя в постановлении Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 663 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" предусмотрено внесение дополнений в Положение о составе затрат на предмет отнесения сумм лизинговых платежей, включая платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учреждений, на себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.

Формально договор лизинга можно рассматривать как разновидность договора аренды, а в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается " .плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей)".

Напомним, что в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности производственным основным средствам относятся средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, то есть производством промышленной продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции и другими аналогичными видами деятельности.

Одним из основных требований к договору лизинга является то, что лизинговое имущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях.

Отнесение на себестоимость лизингополучателя затрат, связанных с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом лизингового имущества.

На основании Временного положения о лизинге лизингополучатель несет все расходы по содержанию лизингового имущества, его страхованию, включая страхование своей ответственности перед лизингодателем, а также все расходы, возникающие в связи с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно Положению в составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Основной критерий для возможности отнесения такого рода расходов на себестоимость - производственный характер основных средств.

Однако следует обратить внимание на то обстоятельство, что у ряда налоговых органов существует мнение о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг)можно включать эксплуатационные расходы только по собственным основным производственным фондам организации, учитываемым на счете 01 "Основные средства".

С нашей точки зрения, это позиция некоторых налоговых органов неоправданна, так как в Положении о составе затрат не делается акцент на собственных основных средствах, а классификация основных средств на собственные и арендованные общепринята в бухгалтерской методологии.

Применение механизма ускоренной амортизации по отношению к основным средствам, являющимся объектом лизинга.

Согласно временного положения о лизинге "по соглашению сторон в договоре лизинга может предусматриваться ускоренная амортизация лизингового имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации с последующим уведомлением об этом налоговых органов".

Законодательным актом, регламентирующим в настоящее время порядок применения ускоренной амортизации в Российской Федерации, является постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов".