[Пример: Выдана зарплата; в результате этой операции произошло уменьшение задолженности предприятия перед рабочими по оплате труда. Изменение этой задолженности показыв. по счету 70 (расч. с персоналом по опл. труда)-счет пассивный, уменьшение в пассивном счете показывается по Д. Одновременно произошло уменьшение средств в кассе (по счету 50), счет активный- уменьшение показ. по К. След., здесь следующая проводка: Д70К50сумма.]

Для составл-я бух. проводки необходимо:

1. Определить, на каком счете должна быть отражена эта операция.

2. Определить, активный этот счет или пассивный.

3. Определить, по Д. или по К. делается запись.

4. Определить 2-ой счет для записи этой операции и проделать с ним операции 2 и 3.

Все счета объединены в систему счетов и указаны в плане счетов. Счета разделены на разделы, есть пустые места- для счетов, кот. могут возникнуть. Счета также могут быть ликвидир.

Обобщение данных БУ.

Обобщение данных БУ требует подсчета оборотов по Д и К каждого счета и выведения конечного остатка по каждому счету. Конеч. сальдо счетов служат основанием для составления баланса. Выведение баланса из счетных записей производится путем составления оборотной ведомости. В оборотной ведомости по каждому счету указаны: начальный остаток, оборот по Д, оборот по К, конечный остаток. Оборотная ведомость составляется периодически, обычно ежемесячно. Содержание дебетового сальдо на начало периода в оборотной ведомости совпадает с активом первоначального баланса; содержание кредитового сальдо на начало периода соответственно совпадает с пассивом баланса. В колонке “обороты” оборотной ведомости содержится отражение всех операций, произведенных за отчетный период. Т. к. каждую операцию записывают по Д и К счетов в одинаковых суммах, то итог дебетовых оборотов должен равняться итогу кредитовых оборотов. Соответственно должны быть равны остатки по Д и К. При сравнении конеч. сальдо оборот. ведомости с балансом, получ. после отраж-я всех опер-й, должно наблюдаться полное тождество. Таким образом, в оборотной ведомости присутствуют три пары равных итогов: 1- равны начальные остатки по Д и К; 2- равны обороты по Д и К; 3- равны конечные остатки по Д и К. Если равенство нарушено, то значит были допущены ошибки: 1)неправильная запись; 2)по Д показ. одна сумма, а по К другая; 3)сумма записана по Д, но не записана по К и наоборот.

Оборотная ведомость, включающая все счета, содержит все необходимые данные для составления баланса. Но в оборотной ведомости не показана корреспонденция счетов. Чтобы показать корреспонденцию счетов, строится шахматная ведомость.

Внутри шахмат. ведомости записываются суммы, соответствующие всем операциям на пересечении Д одного счета и К другого в соответствии с проводками. Эта ведомость служит для контроля и анализа.

Синтетич. и аналитич. счета.

На счетах, представленных в плане счетов, хоз. операции учитываются в обобщенном виде. Поэт. эти счета назыв. синтетическими (счета 1-го порядка). Кроме этого существуют счета более детальные, на кот. информация конкретизируется. (напр., материалы- счет для стали, древесины и т.д.)- такие счета назыв. аналитическими. Они предназначены для анализа информации (это счета 3-го порядка). Между ними стоят счета 2-го порядка, назыв. субсчетами. На субсчетах делается группировка ряда аналитических счетов в рамках одного синтетич. счета. Кроме субсчетов, указанных в плане счетов, предприятие может открыть дополнительные субсчета в соответствии со своими особенностями, что указыв. в учет. политике предпр-я. На синтетич. счетах все данные даны в денежном выражении; на аналитич. счетах- кроме ден. использ. натураль. выражение.

Аналитич. и синтетич. учет дают одинаковые результаты. Сверка учет. данных по аналитич. и синтетич. счетам производится при помощи оборотной ведомости, составленной по аналитич. счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитич. счетам должны совпадать с итогами соответствующего синтетич. счета.

Обороты по Д и К синтетич. счета равны общей сумме всех оборотов объединяемых этим счетом аналитич. счетов. Каждый синтетич. счет имеет аналитич. счета определенного вида.

План счетов (ПС)- это перечень счетов, открываемых в главной книге предприятия.

Раньше каждый бух-р формировал сам ПC и включал те счета, кот. он считал необходимым. Первая попытка построить единый ПC на основе их классификации была сделана голландским ученым Графом в 1693 г. В этой классификации он делил все счета на мертвые и живые. В 1795 г. Эдмонд Дегранж предложил свой единый ПС, разделив все счета на 5 групп: товары, касса, счета к получению, счета к оплате, прибыль. В 1864 г. Годефруа (Бельгия) создает свой ПC, делит все счета на 6 групп: внеоборотные активы, затраты, запасы, расчеты, счета собственника, денежные средства.

Необходимость создания единого ПC была вызвана:

1) развитие хоз. права, что потребовало методического единства учета

2)возникновение финанс. империй

3) возникновение университетского образования

4) возникновение и функционирование аудита

5) возникновение тенденций, связан. со стандартизацией в самых разных областях деятельности человека

6)составление консолидированной финансовой отчетности

Швейцарский бух-р Шер(1846-1924) создал балансовое направление (в основе ПС- баланс). В 1928 г. Шмаленбах стал трактовать ПC не как развивающий статьи баланса, а как выражающий кругооборот капитала. В 1937 г. в Германии был принят единый ПC на основе теории Шмаленбаха, причем он был достаточно жестким. В 40-е годы во многих странах Европы также принимаются единые ПC, многие- на основе немецкого.

При составл-и ПС возм. разные подходы:

1 Можно ориентировать план счетов на: 1)отчетность (Шер) или 2)кругооборот средств (Шмаленбах)

2 ПC можно распространять и на управленч., и на финанс. учет или только на финансовый (финанс. учет предназнач. для внеш. пользователей, управленч.- для внутренних).

3 Формировать единый ПC в втором случае из 1 пункта на базе или фин-го учета, или управленч. учета (по Шмаленбаху)

Франц. бух-р Жан-Батист Дюмарше(1874-1946) утверждал, что бух-р не выдумывает счета, а открывает их. Франц. бух-р Гарнье сравнивал ПC с таблицей Менделеева.

Выводы:

1)ПC должен основываться на гибкой классификации счетов

2)Отчетность может быть заполнена, если счета главной книги открыты по единому ПC и адекватны статьям отчетности

Таким образом, в основе любого ПС лежит классификация.

Задачи класс-и:

1) понять природу каждого счета в сравнении с др. счетами

2) уметь использовать любой счет

3)иметь базу для составления ПC.

Цели класс-и:

1)контроль за сохранностью ценностей

2)исчисление финанс. результатов

Объекты класс-и:

1)права и ответственность лиц, занятых в хоз. процессах

2) средства и их источники

В связи с этим могут быть построены след. классификации(всего 4):

(1) цель-контроль за сохранностью ценностей, объект- права и ответств-ть

В этой классификации счета группир. в разрезе агентов и корреспондентов. Здесь выдел. группы счетов: