Разбивка предприятия на сементы реализации может оказаться очень полезной в плане ориентации сотрудников, занимающихся маркетингом. Определение маржи по уровням дает возможность проведения двойного анализа. С одной стороны, производственную деятельность как бы локализуют и определяют серию марж по сегментам - продуктам. С другой стороны, обосабливают распределительную деятельность, определяют и анализируют серию марж по сегментам реализации. В результате, исходя из этих двух критериев, анализируют действие новой экономической модели “продукт - рынок”. Каждый продукт (товар) продается на многих рынках. Поэтому целесообразно исчислять маржу по каждому продукту, на каждом рынке.

Внедрение нормативов в систему “директ - костинга” вызывает меньше проблем, чем исчисление полной себестоимости, так как применение данной системы не требует условного распределения затрат. Кроме того, не нужно оперировать категориями “единица работы” и “ нормальная деятельность”, использование которых сильно затрудняет учет, но которые тем не менее необходимы при системе учета полной себестоимости.

В управленческом учете главенствующей становится система нормативов. Определяют не только нормативную себестоимость, но инормативную выручку, так как это единственное средство соизмерить поступления и расходы и определить нормативную маржу, то есть использовать модель “затраты - выпуск”.

Преимущества развитого “директ - костинга” очевидны. Особенно эффективно его применение на предприятиях с массовым производством и относительно сложным, технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам.

Основные новации развитого “директ - костинга”:

- появление категории специфичеких прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен;

- исчисление результатов (марж) по внешним сегментам (находящимся за пределами предприятия), то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета;

- пирамидальныя (ступенчатая) система каькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

3 Возможности системы “Директ -костинг” в отечественном учете

“Директ - костинг” – западная система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики, В нашей стране до настоящего времени была рапространена сиситема учета и калькулирования полной себестоимости, система “директ - костинг” практически не применялась. Поэтому среди отечественных авторов, анализирующих западный опыт, в том числе излагающих вопросы “директ - костинга”, нет идиного мнения о сущности этой системы.

Многообразие мнений по данному вопросу вызвано не только отсутствием опыта применения “директ - костинга” в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди наших экономистов-бухгалтеров на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методов калькулирования.

Разнообразие мнений ученых нашей страны об определении системы “Директ - костинг” обусловлено еще и тем, что все они пытаются оценить западную систему учета с точки зрения методов учета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых у нас.

Система “Директ - костинг”, как уже было скзано, - это система управленческого (производственного) учета, основанная на классифмкации затрат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также анализ затрат и принятие управленческих решений.

Различные направления учета и анализа, которые принято рассматривать в нашей теории и практике раздельно, зачастую обособленно один от других, объединены на Западе в целостную систему управленческого (производственного) учета.

Термин “производственный учет” для нас не нов. Многие отечественные экономисты считают, что производственный учет – это прежде всего учет затрат на производство. Некоторые из них под производственным учетом подразумевают и учет затрат, и калькулирование.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.

Цели изадачи производственной бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии вне зависимости от варианта связи между ними.

Расссмотрим некоторые варианты организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе “Директ - костинг” на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансовой бухгалтерией. Эти варианты можно рекомендовать для применения на отечественных предприятиях.

3.1 Организация управленческой бухгалтерии по системе “Директ - костинг”

Первый вариант – организация раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии.

Для удобства восприятия номера и названия счетов приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Перечень счетов финансового и производственного учета для

варианта 1

№ счета Наименование счета

1 2

Финансовая бухгалтерия

32 Материальные затраты

33 Расходы на оплату труда

34 Отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование