рентабельности, ответственности);

- внешние: секторы покупаталей, классы клиентов, заказы, зоны коммивояжеров;

- графические зоны реализации, каналы реализации.

Внедрение развитого “директ - костинга” привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего (совокупного) результата деятельности. В основе пирамидальной системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей. Такая ситема может быть построена по производственному, реализационному или другим признакам.

Схема включения в себестоимость пременных и прямых постоянных затрат и отражения марж и полумарж по производственным (внутренним) сегментам при развитом “директ - костинге” приведена в таблице 3.

Таблица 3

Внутренние Затраты, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи,

(производственные) себестоимость на каждом себестоимость на полумаржи

сегменты уровне уровне

пирамидальной

системы

1 2 3 4

Единица продукции Переменные затраты Все остальные Маржа

(ассортимента)

Готовая продукция Переменные затраты плюс То же Полумаржа 1

(участок) специфические прямые

постояные затраты,

относимые на продукцию

Продолжение таблицы 3

Весь ассортимент Переменные затраты плюс Все остальные Полумаржа 2

Продукции (цех) специфические прямые

постоянные затраты,

относимые на ассортимент

продукции

Предприятие Переменные затраты плюс То же Полумаржа 3

специфические прямые

постоянные затраты

предприятия

Группа предпритий Переменные затраты плюс * Полумаржа 4

прямые постоянные затраты

по группе предприятий

Компания Все затраты Не включаются Прибыль

Схема включения переменных и постоянных затрат в себестоимость, отражение марж, полумарж и прибыли при развитом “директ-костинге” по сегментам реализации (внешним) представлена в таблице 4.

Таблица 4

Сегменты Расходы, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи,

реализации себестоимость на каждом себестоимость на этом полумаржи

пирамидальной уровне (по каждому сегменту) уровне

системы

Реализованная Переменные расходы и Все остальные Маржа

операция расходы по реализации

Клиент Переменные расходы и То же Полумаржа 1

расходы по реализации плюс

специфические прямые

прямые постоянные затраты

по клиенту

Торговые Переменные расходы и * Полумаржа 2

представительства расходы по реализации плюс

специфические прямые

постоянные затраты по

представительству

Зона (район) Переменные расходы и * Полумаржа 3

реализации расходы по реализации плюс

специфические прямые

постоянные затраты по зоне

(району) реализации

Компания Все расходы Не включаются Прибыль

Внедрение в практику развитого “директ - костинга” приводит к тому, что предприятия в целях повышения эффективности производства и контроля деятельности центров ответственности все большую часть постоянных расходов прямо относят на себестоимость этих центров.