- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не

отвечает требованиям нащего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия,

обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

2 Учет и калькулирование усеченной себестоимости

Одной из наиболее важных и актуальных проблем управленческого учета является внедрение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, то есть методов простого и развитого “директ-костинга”, изменивших систему производственного учета и контроля.

Основой “директ-костинга”, о чем уже неоднократно говорилоь, часто называемого методом усеченной (неполной) себестоимости, является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при “директ-костинге”, чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.

Метод “директ-костинг” имеет два варианта:

- простой “директ-костинг”, основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах;

- развитой “директ-костинг”, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

2.1 Простой “директ-костинг”

Первые систематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты оксфордской школой экономистов в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установили, что классичесикй маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определяди исходя из полной себестоимости.

Но на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, или “ценой равновесия”, то есть точкой, в которой пресекаются кривые спроса и предложения товара. Отсюда можно сделать вывод, что цену в рыночной экономике нельзя заранее расчитать.

К. де Бодт отмечает, что некоторые экономисты открыли роковую роль, которую играли распределение постоянных расходов между изделиями и разрыв между экономичесокй теорией и промыщленной практикой, к которому привело такое распределение. Как следствие, возникла новая концепция управленчкского учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две проблемы: во-первых, устранить влияние изменения объемоы производства на себестоимость единицы продукции, а во-вторых – выбор продукта к производству определяется не разницей между ценой и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую он возмещает.

Для решения подобных проблем и используют простой “директ - костинг”, когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов относят на результат периода без распределения.

Техника “директ - костинга” приспособлена к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства. В самом деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты,чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соотсетствует экономической ситуации.

В управленческом учете используются два варианта простого “директ - костинга”: американская методика и французская методика.

Американская методика “директ - костинга” предусматривает следующие этапы определения чистого результата:

- объем реализации;

- минус переменная себестоимость проданных изделий;

- производственная маржа;

- минус переменные расходы по реализации;

- торговая маржа;

- минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе,

административные, исследовательские;

- результат-нетто.

Французская методика “директ - костинга” базируется на следующих принципах расчета результата:

- объем реализации;

- минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации);

- маржа с переменных затрат;

- минус постоянные (структурные) затраты периода;

- результат-нетто.

Сущность принятия управленческих решений на базе “директ - костинга” (роль данного метода в данном процессе) сводится к трем основным положениям- управленческий анализ и принятие решенийосновываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства;

- все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им;

- поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации,

готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.

Большинство экономистов отмечают две тенденции применения “директ - костинга”:

- постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере

того, как объемы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные расходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализация сокращаются;

- практическое применение рассматриваемого метода тесно преплетается с применением методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости, в частности со “стандарт - костом”.

Простой “директ-костинг” базируется на следующих принципах:

- затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

- себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется

только на основе распределения переменных (операционных) затрат;

- сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат;

- возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой “директ-костинг”) определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами:

маржа с переменной себестоимости = объем реализации –

переменные затраты.

Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянныхзатрат, предприятие достигает “метрвой точки”, или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю.

Сущность метода, широко известного в мировой практике под названием “директ-костинг”, может быть продемонстрирована данными таблицы 2.