Одно из преимуществ этого варианта организации учета – возможность использования элементов “директ - костинга” на предприятих, которые по тем или иным причинам не желают или считают пока нецелесообразным разделять бухгалтерию на производственную и финансовую, то есть возможность внедрения данного варианта в рыночных условиях и изменяющейся в связи с такими условиями системы бухгалтерского учета.

Другим не менне важным достоинством этого уже применяющегося на практике варианта учета является сочетание в нем элементов “директ-костинга”с подходами нормативного метода организации учета затрат на производство, что позволяет извлекать двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью.

Необходимо подчеркнуть, что принятая новая учетная методология позволяет предприятиям, во-первых, в рамках выбранной на очередной отчетный период учетной политики принимать вариант организации производственного учета в широком смысле, самостоятельно определяя все его аспекты, а во-вторых, что также не менее важно, обуславливает возможность и необходимость дальнейших научных мзысканий в области управленческого учета, контроллинга, создания других систем управления предприятиями на базе опыта Запада, с одной стороны, и богатых отечественных национальных традиций и культуры, с другой стороны.

3.2 Целесообразность применения системы “Директ - костинг”

Отдельным вопросом, требующим в перспективе самостоятельной постановки и решения, является вопрос о том, на каких по размерам предприятиях более целесообразно организовывать учет по системе “Директ - костинг”.

Не проводя специальных исследований, можно сделать некоторые выводы о границах применения элементов “директ - костинга” в конкретных условиях российской экономики.

Выделим два преимущества “директ - костинга”: снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию – дополнительные аналитические возможности.

Первая особенность обеспечивает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях. Еще до принятия нового плана счетов письмо Минфина СССР № 40 от 2 июля 1991 года “О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях” разрешало: “Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл производственнго процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (работ, услуг)”.

Вторая особенность, которая, по сути дела, при практичкской реализации “директ - костинга” как бы исключает первую, - это создание самостоятельной системы управленческого (производственного) учета, что необходимо в условиях рынка, как показывает западная практика, на средних и крупных, со сложной структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях, то есть создение внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.

Такие системы в условиях рыночных отношений не функционируют без элементов и подходов “директ-костинга”.

В наше время зачастую одно и то же предприятие занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаятся налогом на прибыль по неодинаковым ставкам (например, 32, 45 или 90%). Эти предприятия не могут применыть вариант отнесения общехозяйственнх расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода расперделять эти расходы пропорционально объему выручки от каждого вида деятельности.

Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить уже сегодня в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики в сегодняшних условиях должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предриятия, форма собственности и организационно-правовая форма; размеры предприятия. Объемы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы, стратегические цели и задачи фирмы, степень компъютеризации финансово-хозяйственной работы, уровень компетентности и образованности кадров и другие факторы.

Большое внимание при организации производственного учета на отечественных предриятиях необходимо уделять в настоящее время учету косвенных расходов вследствие действия двух фокторов: нестабильные рыночные отшношения (что рано или поздно приведет к изменению объемов производства и загрузки производственных мощностей, а значит, колебание накладных расходов на единицу изделия) и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия.

Рассмотрим эту проблему с позиций применения “директ - костинга”.

Все косвенно распределяемые в отечественном учете накладные расходы можно разделить на две группы: общехозяйственные (счет 26 “Общехозяйственные расходы”), которые учитываются и планируются на уровне предприятия в целом, и производственные накладные расходы (счет 25 “Общепроизводственные расходы”), учитываемые и планируемые на уровне цехов данного предприятия.

Общехозяйственные расходы имеют четко выраженный постоянный характер, относятся к периодическим, то есть зависящим от длительности отчетного периода, и согласно международным стандартам бухгалтерского учета могут распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов (в зависимости от выбранного варианта связи между финансовой и производственной бухгалтерией).

Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения “директ - костинг”.

Первый подход – использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные – переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия и определения влияния деятельности на производственные результаты.

Постоянные не зависят от объема производства (объема деятельности) подразделений предприятия. Их величину устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированнго на нормальную загрузку прозводственных мощностей предприятия.

Использование отдельных группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов в учете полной себестоимости свызано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных подразделений и последующем их отнесении на основные подразделения. В данном случае постоянные накладные расходы включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы включают в расчет полностью.

Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет “Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности”. Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения саисывают на деьет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.