9 Списана фактичкская производствен-

ная себестоимость реализованной

продукции 49 40 1 900

10 Списаны общие управленческие и

сбытовые расходы 49 26 395

Таким образом, учет основных операций в управленческой бухгалтерии осуществляется в соответствии с ее задачами. Система записи на счетах организована так, чтобы можно было проследить за движением товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате реализации продукции.

Цикл учетных записей по счетам управленческой бухгалтерии при данном варианте организации завершается сопоставлением дебетового и кродитового оборотов по счету “Результаты производственной деятельности”. Если учет ведется по системе “Директ - костинг” на счете “Результаты производственной деятельности”, то выявляются два финансовых результата: маржинальный доход, или сумма покрытия (в рассматриваемом примере: 3 000 – 1 900 = 1 100) и прибыль от реализации продукции (1 100 – 395 = 705).

Для учета постоянных и переменных производственных накладных расходов можно выделить два счета с аналогичными названиями. Тогда на производственную себестоимость будут списываться переменные производственные накладные расходы, а постоянные подобно периодическим управленческим и сбытовым расходам будут отнесены также на счет “Результаты производственной деятельности”. Товарно-материальные ценности, таким образом, будут оцениваться в управленческой бухгалтерии по переменным производственным расходам.

При данном варианте организации производственного учета результат производственной деятельности не подлежит системному списанию на счет “Прибыли и убытки” финансовой бухгалтерии. В случае автономии производственного учета от финансового в последнем выявляется свой результат на счете финансовых результатов текущей деятельности. Этот результат полностью поглощает результат управленческой бухгалтерии, и на него накладываются прибыли и убытки от текущих финансовых операций, разницы в оценке запасов товарно-материальных ценностей в финансовой и управленческой бухгалтерии.

В данном случае товарно-материальные ценности в финансовой бухгалтерии регистрируются всего лишь один раз в конце отчетного периода по данным инвентаризации: их стоимость в инвентаризационной оценке записывается на активных балансовых счетах запасов товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом финансовых результатов текущей деятельности. Остатки и движение товарно-материальных ценностей в течение отчетного периода отражаются на счетах управленческой бухгалтерии.

У нас в составе текущих операций финансовой бухгалтерии не показаны финансовые операции. Начальные остатки товарно-материальных ценностей здесь равны нулю. Если предположить, что их оценка в обоих подразделениях бухгалтерии на конец отчетного периода одинакова – 1 005, то результат финансовой бухгалтерии окажется равным результату управленческой бухгалтерии. По дебету счета “Финансовые результаты текущей деятельности” отражены текущие расходы с кредита счетов элементов затрат, а по кредиту – выручка от реализации и остатки ценностей на конец отчетного периода. Результат 705 (4 005 – 3 300) равен прибыли, полученной в управленческой бухгалтерии.

Второй вариант учета затрат и результатов предполагает применение на практике основной идеи “директ - костинга” – разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Применение второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата – от реализации продукции (работ, услуг).

Другим интерсным элементом при принятии учетоной политики является возможность использования в учете для отражения прцесса выпуска готовой продукции, работ, услуг счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Оно имеет смысл на тех предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и услуг по плановой или номативной себестоимости.

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 37 и дебету счета 40, если выпускается продукция, или по дебету счета 46, если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо планоыой себестоимости.

В конце отчетного периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, услуг, которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 37 и кредиту счета 20 или 23.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции, работ, услуг, но в разной оценке: на дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 37 в дебет счета 46 либо дополнительной, либо сторнировочной записью в зависимости от характера этих отклонений.

Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. В комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открывает уже сегодня реальные возможности интеграции в отечественном учете нормативного учета и элементов “директ – костинга”.

Этот вариант учета затрат и результатов с элементами “директ - костинг” имеет свои особенности. Он представляет собой интегрированную систему организации финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в рамках одной бухгалтерии. Организация производственного учета по данному варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или самостоятельной системой счетов.