Такие затраты чиновники допускают учитывать в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 15.07.2009 № 03-03-06/1/470 (п. 2), от 07.06.2009 № 03-03-06/2/131). При этом ранее финансовое ведомство считало, что расходы на ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя ОС вообще не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 12.08.2008 № 03-03-06/1/462).

УФНС России по Москве ни ту, ни другую позицию Минфина России не разделяет (Письмо от 19.12.2007 № 20-12/121663). Налоговый орган полагает, что в этом случае применим п. 2 ст. 260 НК РФ.

Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость (см. также Письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609). Главное соблюсти требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

С 1 января 2007 года организации вправе относить к прочим расходам и затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Особый порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Данные затраты учитываются, если на участках находятся здания, сооружения, строения либо участки приобретаются для капитального строительства этих объектов.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим пример, как отразить в учете организации-арендатора расходы на ремонт автомобиля, полученного по договору аренды транспортного средства без экипажа. Ремонт автомобиля выполнен силами собственного ремонтного цеха.

Расходы на ремонт (стоимость материалов, заработная плата работников, начисленные на нее ЕСН и страховые взносы и др.) составили 20 000 руб.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).В течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа осуществление текущего и капитального ремонта автомобиля является обязанностью арендатора (ст. 644 ГК РФ).

Расходы на ремонт арендованного транспортного средства, используемого в производственной деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В данном случае ремонт осуществляется ремонтным цехом организации, поэтому все затраты, связанные с ремонтом, предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим списанием в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В целях исчисления налога на прибыль расходы на ремонт арендованного автомобиля учитываются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской федерации. – М.: ЭКСМОС, 2008.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарий к последним изменениям. – М.: АБАК, 2010.

3. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. – М.: Ось-89, 2008.

4. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет: учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2009.

5. Соколов Ю.А. Расходы организаций. – М.: Альфа-Пресс, 2006.

6. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. – М.: АйСи Групп, 2008.